|
Страница 6
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
Следует отметить, что содержание прав и обязанностей,
предоставляемых налоговым законодательством государств - членов
ЕврАзЭС налоговым органам, в целом носит идентичный характер. Как
правило, за налоговыми органами закрепляются следующие права:
1) требовать и получать от плательщика (иного обязанного лица)
документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а
также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления
и своевременность уплаты налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) при проведении налоговой проверки производить изъятие
документов плательщика (иного обязанного лица) в порядке,
установленном законодательством;
4) вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных
лиц) для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с
налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением
ими налогового законодательства;
5) в ходе проведения налоговой проверки осматривать
(обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения
дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения
независимо от места их нахождения производственные, складские,
торговые и иные помещения и территории;
6) взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не
полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
7) в порядке, установленном законодательством, предъявлять в
суд иски по вопросам, связанным с исполнением (неисполнением)
налогоплательщиками и (или) налоговыми агентами налогового
законодательства, иски о ликвидации организации, прекращении
деятельности индивидуального предпринимателя, иные иски,
предусмотренные законодательством;
8) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право
осуществления определенных видов деятельности;
9) иные права в соответствии с национальным законодательством.
Налоговыми кодексами государств - членов ЕврАзЭС, как правило,
закрепляются следующие обязанности налоговых органов:
1) действовать в строгом соответствии с законодательством;
2) осуществлять контроль за соблюдением налогового
законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной
уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;
3) вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных
обязанных лиц);
4) информировать плательщиков, в том числе по их запросам, о
действующих налогах, сборах (пошлинах), налоговом законодательстве,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять
порядок их заполнения;
5) применять способы обеспечения исполнения налоговых
обязательств, обеспечивать взыскание налоговой задолженности
плательщика в соответствии с законодательством;
6) в порядке, предусмотренном законодательством, осуществлять
возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
налогов, сборов (пошлин) и пеней;
7) соблюдать налоговую тайну;
8) иные обязанности в соответствии с национальным
законодательством.
Спецификой налогового законодательства Казахстана и
Таджикистана является то, что в налоговых кодексах указанных
государств закрепляются положения, направленные на устранение
возможности возникновения конфликта интересов между должностными
лицами налоговых органов и плательщика. Так, должностному лицу
налогового органа запрещается осуществление служебных обязанностей в
случаях, если у должностного лица налогового органа имеются
родственные связи с плательщиком или в отношении должностного лица
налогового органа плательщик или его родственник имеет прямую или
косвенную финансовую заинтересованность.
12. Обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц
Единым правилом для налогового законодательства всех
государств - членов ЕврАзЭС является установление в налоговых
кодексах норм, согласно которым каждый налогоплательщик имеет право
на обжалование решения налоговых органов, действий (бездействия) его
должностных лиц. Следует отметить, что налоговое законодательство
каждого из государств - членов ЕврАзЭС предусматривает возможность
обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) его
должностных лиц, как в административном, так и в судебном порядке.
При этом административный порядок представляет процедуру
подачи жалобы (заявления) на решение налогового органа, действие
(бездействие) его должностного лица в вышестоящий налоговый орган и
(или) вышестоящему должностному лицу. Судебный порядок обжалования
определяется необходимостью обращения в суд.
Для Беларуси, России, Казахстана и Таджикистана единообразным
является правило, согласно которому подача заявления (жалобы) в
вышестоящий налоговый орган и (или) вышестоящему должностному лицу
не исключает права налогоплательщика на одновременное или
последующее обращение в суд.
Отличительной особенностью действующего НК Кыргызской
Республики по вопросу обжалования решения должностного лица
налогового органа является необходимость досудебного обжалования в
административном порядке. Вместе с тем проектом НК Кыргызской
Республики установлена возможность как административного, так и
судебного порядка обжалования, причем проект не предусматривает
обязательного досудебного порядка обжалования, как это определено
действующим НК Кыргызской Республики.
Следует отметить, что статьей 567 НК Республики Казахстан в
отношении порядка обжалования предусмотрена отсылочная норма. Общий
порядок обжалования решений и действий (бездействия) органов
государственной власти, местного самоуправления, общественных
объединений, организаций, должностных лиц и государственных служащих
Республики Казахстан установлен Гражданским процессуальным кодексом
Республики Казахстан, пунктом 1 статьей 278 которого определено, что
предварительное обращение в вышестоящие органы и организации,
должностному лицу не является обязательным условием для предъявления
заявления в суд и его принятия судом к рассмотрению и разрешению по
существу.
Административный порядок обжалования в различных государствах
- членах ЕврАзЭС имеет свои особенности.
В Беларуси, по аналогии с налоговым законодательством России,
предусмотрена возможность обжалования решений налоговых органов, а
также действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий орган
или вышестоящему должностному лицу. Вместе с тем особенностью
налогового законодательства Республики Беларусь является
установление специального порядка обжалования обоснованности
назначения налоговых проверок - в вышестоящий налоговый орган или
специальный орган по координации контрольной деятельности, за
исключением обоснованности назначения налоговых проверок по
поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики
Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
Статьей 566 НК Республики Казахстан предусмотрена возможность
обращения только в вышестоящий орган.
Статьей 100 НК Республики Таджикистан установлено, что
налогоплательщик, оспаривающий акт налоговой проверки, начисление
суммы налога, штрафов и процентов, а также иные решения налогового
органа, может обратиться с заявлением (жалобой) о пересмотре
вышеуказанных решений в налоговый орган, принявший эти решения, в
вышестоящий налоговый орган или в уполномоченный государственный
орган.
Что касается действующего НК Кыргызской Республики, то
административный порядок обжалования предусматривает возможность
налогоплательщика, не согласного с начислением или другим решением
должностного лица налогового органа, обжаловать решение, принятое
этим должностным лицом, в Налоговую службу, а затем, в случае
неудовлетворения этим решением, в вышестоящие органы.
Административный порядок обжалования, установленный проектом
НК Кыргызской Республики, предусматривает необходимость обжалования
вышестоящему органу налоговой службы. Кроме того, рассмотрение
жалобы налогоплательщика на решение по акту налоговой проверки,
проведенной сотрудником уполномоченного государственного органа,
производится Министерством финансов Кыргызской Республики.
Сроки подачи жалобы.
Статьей 87 НК Республики Беларусь предусмотрено, что жалоба в
вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
налогового органа подается в течение 1 месяца со дня, когда
налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушениях своих
прав. При этом указанный срок по заявлению плательщика может быть
восстановлен в случае пропуска по уважительной причине. Аналогичное
правило содержится в НК Российской Федерации с тем лишь отличием,
что срок для обжалования установлен 3 месяца.
Общий срок обжалования в административном порядке в НК
Республики Казахстан не установлен. Вместе с тем в отношении
судебного порядка обжалования статьей 280 Гражданского
процессуального кодекса Республики Казахстан предусмотрен
трехмесячный срок с момента, когда стало известно о нарушении прав,
свобод и охраняемых законом интересов. Кроме того, пропуск
указанного срока для судебного обжалования не является основанием
для отказа в принятии заявления. Причины пропуска выясняются в
процессе судебного заседания и могут являться одним из оснований к
отказу в удовлетворении заявления.
В Таджикистане жалоба на акт налоговой проверки, решение о
начислении суммы налога, штрафов и процентов, а также иные решения
налогового органа может быть подана в течение 30 календарных дней с
даты получения налогоплательщиком акта налоговой проверки,
уведомления о начислении суммы налога, штрафов и процентов и иного
решения или непринятия (неполучения) решения по существу жалобы в
тот же срок.
Действующим НК Кыргызской Республики предусмотрен для
обжалования 30-дневный срок с момента принятия решения, которое
предполагается обжаловать. Аналогичный срок для обжалования проект
НК Кыргызской Республики связывает с моментом вручения
налогоплательщику уведомления по этому решению.
Унифицированным является правило налогового законодательства
государств - членов ЕврАзЭС, согласно которому жалоба подается в
письменном виде (в НК Республики Казахстан данный вопрос прямо не
урегулирован).
Сроки рассмотрения жалобы и принятые решения.
В Беларуси и России предусмотрено, что жалоба плательщика
рассматривается в срок не позднее 1 месяца со дня ее получения. При
этом о принятом по жалобе решении в течение 5 рабочих дней со дня
принятия должно быть сообщено лицу, подавшему жалобу, в Российской
Федерации указанный срок составляет 3 дня.
В Беларуси по итогам рассмотрения жалобы уполномоченный орган
вправе:
удовлетворить жалобу;
оставить жалобу без удовлетворения;
продлить до 3 месяцев срок рассмотрения жалобы с назначением
налоговой проверки;
отменить решение налогового органа.
В России по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового
органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо)
вправе:
оставить жалобу без удовлетворения;
отменить акт налогового органа и назначить дополнительную
проверку;
отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом
правонарушении;
изменить решение или вынести новое решение.
В НК Республики Таджикистан (пункт 3 статьи 101) установлено,
что жалоба налогоплательщика рассматривается, решение по ней
принимается и о принятом решении налоговый орган в письменной форме
уведомляет лицо, подавшее жалобу, в срок не более 30 календарных
дней со дня получения жалобы налоговым органом.
Действующим НК Кыргызской Республики установлено, что
Налоговая служба должна рассмотреть и принять решение в отношении
существа жалобы налогоплательщика и информировать о своем решении в
письменном виде в течение 30 дней с момента регистрации жалобы в
органах Налоговой службы, указывая причины принятия своего решения.
Проектом НК Кыргызской Республики этот срок конкретизирован и
составляет 30 рабочих дней. Кроме того, проектом устанавливается
срок для уведомления лица, подавшего жалобу, о принятом решении - в
течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения.
Что касается итогов рассмотрения жалобы налогоплательщика на
решение органа налоговой службы, в том числе по акту налоговой
проверки, то проектом НК Кыргызской Республики определено, что
вышестоящим органом налоговой службы выносится одно из следующих
решений:
оставить обжалуемое решение, в том числе по акту налоговой
проверки, без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить обжалуемое решение, в том числе по акту налоговой
проверки, полностью или внести в него изменения.
Последствия подачи жалобы.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 89 НК
Республики Беларусь, подача жалобы не приостанавливает исполнения
обжалуемого решения налогового органа или действия (бездействия) его
должностных лиц. Вместе с тем по усмотрению налогового органа либо
должностного лица, рассматривающего жалобу, исполнение обжалуемого
решения может быть приостановлено. Аналогичная норма содержится в НК
Российской Федерации.
Отличное правило закреплено в налоговом законодательстве
Таджикистана. В соответствии со статьей 102 НК Республики
Таджикистан до завершения рассмотрения заявления (жалобы)
относительно начисления суммы налога, штрафов и процентов, а также
других решений, подаваемого в налоговые органы или в суд, оплате
подлежит и может быть взыскана только та часть налоговых
обязательств, которая не оспаривается налогоплательщиком.
Приостановление в связи с рассмотрением жалобы налогоплательщика
уплаты всей или части суммы налоговых обязательств не освобождает
налогоплательщика от уплаты процентов за несвоевременное
перечисление налога в бюджет, в том числе процентов, начисленных за
период с даты подачи жалобы до принятия решения по жалобе. В то же
время проценты начисляются только на сумму налогов, которая по
результатам рассмотрения жалобы подлежит уплате в бюджет.
Что касается действующего НК Кыргызской Республики, то статьей
60 предусмотрено, что если налогоплательщик подал апелляцию в
Налоговую службу или суд в отношении начисленной суммы налога,
налоговое обязательство продолжает действовать. Налоговое
обязательство действует и вступает в силу после вынесения в
установленном порядке органом последней инстанции соответствующего
решения. Штрафные санкции за весь период рассмотрения апелляции
налогоплательщика не начисляются на сумму, в части которой была
удовлетворена апелляция налогоплательщика решением органа последней
инстанции. Налоговое обязательство подлежит уплате в сумме,
определенной по апелляции решением вышестоящего органа Налоговой
службы или суда, после принятия ими решения.
Проектом НК Кыргызской Республики предусмотрено, что подача
жалобы налогоплательщика в вышестоящий орган налоговой службы
приостанавливает исполнение обжалуемого решения.
Таким образом, с целью единообразного применения порядка
обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц налоговое законодательство Кыргызской Республики
требует унификации с налоговым законодательством иных государств -
членов ЕврАзЭС в части возможности судебного обжалования без
предварительного административного обжалования, что нашло свое
отражение в проекте НК Кыргызской Республики.
Кроме того, для гармонизации отношений, возникающих при
обжаловании решений налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц в государствах - членах ЕврАзЭС, считаем необходимым
унифицировать нормы, регламентирующие последствия подачи жалобы
(заявления) в компетентные органы, установив требования о
возможности либо невозможности приостановления исполнения
обжалуемого решения налоговых органов или действий (бездействия) их
должностных лиц в случае подачи жалобы, а также конкретизировав
вопросы взыскания штрафов (пени) за период рассмотрения жалобы
налогоплательщика.
13. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Одним из существенных различий в правовом регулировании
налоговых отношений в государствах - членах ЕврАзЭС является
установление в налоговых кодексах ответственности за совершение
налоговых правонарушений.
Так, в налоговые кодексы Беларуси и Казахстана не включены
специальные нормы, регулирующие эти вопросы, и в них содержатся
только отсылки к соответствующим отраслям национального
законодательства (например, в Республике Беларусь до вступления в
силу соответствующих положений Кодекса об административных
правонарушениях Республики Беларусь 2003 года действуют нормы Указа
Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»).
НК Республики Таджикистан содержит отдельную главу (глава 12),
которая определяет понятие налогового правонарушения,
обстоятельства, исключающие ответственность лиц за совершение
налогового правонарушения, устанавливает давность привлечения к
ответственности и перечисляет случаи привлечения к административной
ответственности в соответствии с Кодексом об административных
правонарушениях. В НК Кыргызской Республики две главы посвящены
ответственности налогоплательщиков, а одна - ответственности
должностных лиц налоговых органов (главы 9-11).
Наиболее детальный подход в вопросе регулирования
ответственности за налоговые правонарушения использован в НК
Российской Федерации и проекте НК Кыргызской Республики.
В соответствии со статьей 106 НК Российской Федерации
налоговым правонарушением признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
В то же время НК Республики Таджикистан в качестве субъекта
правонарушения определяет как физических, так и юридических лиц, чьи
противоправные действия или бездействия влекут установленную законом
ответственность.
Таким образом, следует отметить, что ответственность за
налоговые правонарушения могут нести не только налогоплательщики, но
и налоговые агенты и иные лица, на которые за неправомерные действия
(бездействия) налагается ответственность.
Общим для налоговых кодексов России и Таджикистана является
закрепление обстоятельств, исключающих ответственность лица за
совершение налогового правонарушения, а также установление давности
привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение
налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со
следующего дня после окончания налогового периода, в течение
которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
Также НК Российской Федерации устанавливает:
общие условия привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения;
формы вины при совершении налогового правонарушения;
обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения;
обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения;
порядок применения налоговых санкций.
Среди наиболее общих нарушений, за которые лицо может быть
привлечено к ответственности, в государствах - членах ЕврАзЭС
рассматриваются следующие нарушения:
нарушение срока постановки (уклонение от постановки) на учет в
налоговом органе;
нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии
счетов в банке;
непредставление налоговой декларации;
нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения;
неуплата или неполная уплата сумм налога;
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и
(или) перечислению налогов.
В отличие от НК Республики Таджикистан, кодексы России и
Кыргызстана прямо устанавливают размеры финансовых санкций (штрафов)
за конкретные составы административных правонарушений. НК Российской
Федерации дополнительно предусматривает ответственность лица,
вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,
за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин, а также
ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от
участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного
заключения или осуществление заведомо ложного перевода.
В отдельную главу НК Российской Федерации (аналогичный подход
и в проекте НК Кыргызской Республики) выделены нарушения банком
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,
и ответственность за их совершение.
Следует также отметить, что во всех государствах - членах
ЕврАзЭС вопросы привлечения к уголовной ответственности решаются
исключительно в рамках уголовного законодательства.
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
