|
Страница 5
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
по месту жительства физического лица;
по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным кодексом.
Общим для Беларуси и России правилом является постановка на
учет обособленных подразделений организаций по месту их нахождения,
при этом в соответствии с нормами кодексов в Беларуси такое
подразделение само становится на учет, а в России - за подразделение
становится на учет организация (абзац второй пункта 1 статьи 83 НК
Российской Федерации, пункт 5 статьи 65 НК Республики Беларусь).
Следует отметить, что регистрационный учет налогоплательщиков
Республики Таджикистан (часть 1 статьи 45) производится налоговыми
органами фактически по тем же основаниям, что и в Российской
Федерации. Вместе с тем, отличительной чертой учета в Таджикистане
является постановка на регистрационный учет, помимо организаций,
граждан старше 16 лет, а также постановка на учет в налоговом органе
в качестве налогоплательщиков физических лиц Республики Таджикистан
независимо от наличия обстоятельств, с которыми кодекс связывает
возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
Отличительной особенностью законодательства Казахстана
является необходимость проведения государственной регистрации
налогоплательщиков и их регистрационного учета. В соответствии с
пунктом 2 статьи 520 НК Республики Казахстан государственная
регистрация налогоплательщиков - это внесение сведений о
налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков
Республики Казахстан. Пункт 4 статьи 520 НК Республики Казахстан
определяет регистрационный учет как постановку на учет в налоговом
органе налогоплательщика, в результате которой фиксируются
регистрационные данные налогоплательщика, в том числе место
нахождения налогоплательщика, принадлежность ему объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
регистрацию текущих изменений регистрационных данных
налогоплательщика, а также снятие с учета. Государственная
регистрация налогоплательщиков - это заявительная процедура, после
проведения которой осуществляется процедура регистрационного учета
налогоплательщиков. Согласно пункту 2 статьи 524 НК Республики
Казахстан налогоплательщики обязаны стать на регистрационный учет в
налоговых органах:
для юридического лица, его структурного подразделения, а также
иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в
Республике Казахстан:
по месту нахождения юридического лица, его структурного
подразделения;
по месту осуществления деятельности;
по месту нахождения и (или) регистрации объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
для физического лица, в том числе индивидуального
предпринимателя:
резидента - по месту жительства;
нерезидента - по месту пребывания;
по месту нахождения и (или) регистрации объектов
налогообложения, объектов, связанных с налогообложением;
по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Что касается НК Кыргызской Республики, то процедура учета
налогоплательщиков им не определена, вместе с тем частью 3 статьи 17
установлено, что налогоплательщик в течение десяти дней после подачи
документов на регистрацию должен обратиться в ту же налоговую
инспекцию за идентификационным налоговым кодом налогоплательщика. В
проекте НК Кыргызской Республики в учете налогоплательщиков
использован подход, аналогичный установленному в Казахстане.
Во всех государствах - членах ЕврАзЭС, за исключением
Кыргызстана, ведется реестр налогоплательщиков (пункт 6 статьи 66 НК
Республики Беларусь, пункт 8 статьи 84 НК Российской Федерации,
пункт 2 статьи 520 НК Республики Казахстан, часть 18 статьи 45 НК
Республики Таджикистан).
Что касается Кыргызстана, то ведение Государственного реестра
налогоплательщиков этого государства предусматривается проектом НК
Кыргызской Республики. Кроме того, в данном документе уточняется,
что ведение указанного реестра осуществляется Уполномоченным
государственным органом (Социальным фондом Кыргызской Республики).
В соответствии с нормами налоговых кодексов государств -
членов ЕврАзЭС при постановке на учет каждому плательщику
присваивается учетный номер налогоплательщика единый по всем
налоговым платежам: в Беларуси - учетный номер плательщика, в
России, Таджикистане - идентификационный номер налогоплательщика, в
Казахстане - регистрационный номер налогоплательщика, в Кыргызстане
- идентификационный налоговый номер налогоплательщика.
Таким образом, в государствах - членах ЕврАзЭС наблюдаются
общие подходы в регулировании основных положений, относящихся к
общим вопросам учета налогоплательщиков, за исключением положений,
регламентирующих место регистрационного учета налогоплательщиков.
Процедура регистрационного учета и сроки ее проведения.
В Беларуси для постановки на учет плательщики-организации (за
исключением простого товарищества) и индивидуальные предприниматели
должны подать заявление соответственно по месту нахождения
организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя
не позднее 10 рабочих дней со дня их государственной регистрации.
Налоговые органы должны осуществить постановку на учет в течение 5
рабочих дней с момента предоставления заявления с приложением всех
необходимых документов.
Для России установлен так же 5-дневный срок для постановки на
учет налогоплательщиков налоговыми органами. Вместе с тем НК
Российской Федерации не содержит конкретизации в отношении того,
исчисляются эти сроки в рабочих или календарных днях. Кроме того, НК
Российской Федерации содержит предписание, согласно которому
постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в
налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства
осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в
едином государственном реестре юридических лиц, едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации. В остальных
случаях постановка на учет осуществляется налоговыми органами на
основании сведений, сообщаемых им уполномоченными лицами (пункты 5-7
статьи 83 НК Российской Федерации).
Таким образом, в России для некоторых категорий
налогоплательщиков отсутствует заявительный порядок постановки на
учет. Такой порядок регистрации, согласно пункту 4 статьи 83 НК
Российской Федерации, предусмотрен лишь для постановки на учет в
случае осуществления деятельности в России через обособленное
подразделение. При этом заявление подается по месту нахождения
обособленного подразделения в течение одного месяца после его
создания. Кроме того, в соответствии с частью второй пункта 2 статьи
84 НК Российской Федерации налоговый орган, осуществивший постановку
на учет вновь созданной организации или индивидуального
предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет
в налоговом органе. Следует отметить, что НК Республики Беларусь
подобной обязанности не содержит.
Как уже отмечалось выше, особенностью регистрационного учета в
Казахстане является то, что он состоит из 2 этапов: государственной
регистрации налогоплательщиков и непосредственно постановка на
регистрационный учет. Для прохождения государственной регистрации
налогоплательщиков предусмотрен заявительный порядок.
Государственная регистрация налогоплательщиков осуществляется в
течение 2 рабочих дней с момента подачи заявления, а юридических лиц
(их филиалов и представительств) - со дня получения извещений,
представленных уполномоченным органом по статистике. Причем о
присвоении налогоплательщику регистрационного номера выдается
свидетельство.
Что касается процедуры постановки на регистрационный учет, то,
как и в Беларуси, в Казахстане предусмотрен заявительный порядок. В
соответствии с пунктом 6 статьи 524 НК Республики Казахстан
заявление о регистрации подается в налоговый орган по месту
регистрационного учета в течение 10 рабочих дней с момента
возникновения требований по постановке на регистрационный учет.
Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в
течение 2 рабочих дней с момента подачи заявления налогоплательщиком
и по желанию налогоплательщика выдает подтверждение о постановке на
регистрационный учет (пункты 8 и 9 статьи 524 НК Республики
Казахстан).
В соответствии с частями 3 и 4 статьи 45 НК Республики
Таджикистан постановка на учет в налоговых органах физических лиц
осуществляется налоговым органом на основе информации,
предоставляемой уполномоченными органами, и (или) заявления
физического лица. Заявление о постановке на регистрационный учет
юридического лица подается в налоговый орган по месту нахождения
этого юридического лица (его обособленного подразделения) в течение
30 календарных дней после его государственной регистрации (создания
обособленного подразделения). Налоговый орган обязан осуществить
постановку налогоплательщика на регистрационный учет в течение 10
календарных дней со дня подачи им всех необходимых документов и в
тот же срок выдать соответствующее свидетельство о постановке на
регистрационный учет.
Следует отметить, что о присвоении физическому лицу -
гражданину Республики Таджикистан идентификационного номера
налогоплательщика в паспорте в разделе «Особые отметки»
соответствующим налоговым органом делается отметка путем
проставления штампа и записи в нем идентификационного номера
налогоплательщика.
Как уже отмечалось, НК Кыргызской Республики не регламентирует
процесс учета налогоплательщиков, за исключением некоторых
положений: так в соответствии с пунктом 1 статьи 199 учет граждан -
плательщиков налога с владельцев транспортных средств осуществляется
на основании сведений, представляемых ежегодно органами
Государственной автомобильной инспекции Кыргызской Республики до
срока уплаты налога. Кроме того, пунктом 3 статьи 17 НК Кыргызской
Республики установлено общее правило, согласно которому
налогоплательщик в течение 10 дней после подачи документов на
регистрацию должен обратиться в ту же налоговую инспекцию за
идентификационным налоговым кодом налогоплательщика. В то же время
проектом НК Кыргызской Республики предусмотрена процедура учета
налогоплательщиков, аналогичная процедуре, закрепленной в НК
Республики Казахстан.
Таким образом, среди нормативных предписаний налоговых
кодексов государств - членов ЕврАзЭС отмечается разнообразие в
подходах к процессу регистрационного учета налогоплательщиков. В
некоторых государствах для процедуры учета плательщиков предусмотрен
исключительно заявительный порядок (Беларусь, Казахстан, проект НК
Кыргызской Республики). В некоторых - сочетаются два принципа:
заявительный и принцип, согласно которому постановка на учет
налоговыми органами осуществляется на основе сведений,
предоставленных уполномоченными органами (Россия, Таджикистан,
действующий НК Кыргызской Республики).
Кроме того, процедуру учета плательщиков, предусмотренную НК
Республики Казахстан и проектом НК Кыргызской Республики, можно
назвать двухзвенной, т.е. состоящей из двух этапов: государственная
регистрация налогоплательщиков и непосредственно постановка на
регистрационный учет. Также не наблюдается единства и в сроках
проведения учета плательщиков. Минимальный срок для постановки на
учет предусмотрен в Казахстане (4 рабочих дня), максимальный срок
проведения учета налогоплательщиков в Таджикистане - 10 календарных
дней.
Учет плательщиков налога на добавленную стоимость.
Необходимо отметить, что помимо общего учета плательщиков в
Казахстане (глава 23 НК Республики Казахстан), Таджикистане и в
Кыргызстане предусмотрен дополнительный учет - учет плательщиков
налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Для постановки на учет налогоплательщику в Казахстане
необходимо подать заявление о постановке на учет в течение 15 дней
со дня окончания периода, по итогам которого размер оборота по
реализации товаров (работ, услуг) превысил установленный
законодательством Республики Казахстан минимум оборота по
реализации. Кроме того, налоговый орган вправе самостоятельно
постановить налогоплательщика на учет без заявления в случае, когда
выявит превышение указанного минимального размера оборота по
реализации. Постановка на учет по НДС осуществляется по месту
государственной регистрации в качестве налогоплательщика. При этом
налоговым органом выдается свидетельство о постановке на учет в
качестве плательщика НДС. Снятие налогоплательщика с учета
производится по его заявлению, если за последний двенадцатимесячный
период размер облагаемого оборота не превышал установленный минимум
облагаемого оборота, но не ранее, чем по истечении двух лет с
момента постановки его на учет по НДС.
В Таджикистане установлено требование, согласно которому лицо,
занимающееся предпринимательской деятельностью, объем
налогооблагаемых операций которого за предшествующий период 12
календарных месяцев превышает определенную законодательством сумму,
обязано подать в налоговый орган по месту своего регистрационного
учета заявление на регистрацию для целей НДС не позднее чем через 30
дней после окончания этого периода. Лицо, за исключением физического
лица, которое не обязано проходить регистрацию для целей НДС, может
добровольно подать заявление в налоговые органы на такую регистрацию
(статья 203 НК Республики Таджикистан).
При постановке на учет в качестве плательщика НДС налоговый
орган обязан зарегистрировать такое лицо в реестре плательщиков НДС
и выдать свидетельство о постановке на учет по НДС в течение 10 дней
после подачи заявления. Кроме того, если лицо, обязанное встать на
учет в качестве плательщика НДС, не подало в установленный срок
заявление о постановке на учет, налоговые органы регистрируют
соответствующую документацию. Основание для обращения
налогоплательщика с заявлением об аннулировании регистрации для
целей НДС в Таджикистане аналогично основаниям, применяемым в
Казахстане.
Статьей 129 НК Кыргызской Республики также предусмотрена
необходимость регистрации плательщиков по НДС. Указанная функция
закреплена за Комитетом по доходам при Министерстве финансов
Кыргызской Республики. При этом зарегистрированному плательщику
выдается регистрационное свидетельство. Вместе с тем НК Кыргызской
Республики не содержит процедуры такой регистрации (в проекте НК
Кыргызской Республики используется подход, аналогичный применяемому
в Казахстане).
Таким образом, процесс учета налогоплательщиков достаточно
разнообразен. В Беларуси и России эта форма налогового контроля
представляется более упрощенной, поскольку не содержит необходимости
дополнительно проводить учет плательщиков по налогу на добавленную
стоимость.
Снятие с учета.
В Беларуси снятие с учета происходит в случае ликвидации,
реорганизации организации, прекращения деятельности индивидуального
предпринимателя в течение 10 рабочих дней после внесения
соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей. В случае, если плательщик
изменил место своего нахождения или место жительства и подлежит
постановке на учет в другом налоговом органе, то снятие с учета
производится налоговым органом, в котором он состоял на учете, в
течение 10 рабочих дней после подачи плательщиком заявления об
изменении места нахождения или места жительства.
В России предусмотрено правило, согласно которому в случае
ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета
осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в
едином государственном реестре юридических лиц, едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Заявительный порядок снятия с учета предусмотрен в России в случае
принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое
обособленное подразделение (абзацы пункта 5 статьи 84 НК Российской
Федерации).
Согласно пункту 11 статьи 524 НК Республики Казахстан, в
случае изменения индивидуальным предпринимателем или юридическим
лицом места нахождения, места осуществления деятельности, места
жительства, места пребывания или места нахождения и (или)
регистрации объектов налогообложения, в течение 10 рабочих дней
налогоплательщик обязан подать заявление о снятии с учета в
налоговом органе, в котором он состоял на регистрационном учете, и
стать на регистрационный учет по новому месту нахождения, месту
осуществления деятельности, месту жительства, месту пребывания или
месту нахождения и (или) регистрации объектов налогообложения, с
указанием ранее присвоенного регистрационного номера
налогоплательщика. Вместе с тем в Казахстане используется такая
процедура, как исключение из Государственного реестра
налогоплательщиков. Основанием для исключения в соответствии со
статьей 525 НК Республики Казахстан является прекращение налогового
обязательства:
1) в связи со смертью физического лица;
2) в связи со вступлением в силу решения суда об объявлении
умершим физического лица;
3) после полной ликвидации юридического лица;
4) после полной реорганизации юридического лица путем
присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица),
слияния, разделения и преобразования.
При этом процедура исключения проводится по сведениям,
представляемым уполномоченными органами, и (или) заявлению
налогоплательщика или его представителя о снятии с учета.
Кроме того, в Казахстане существует такая процедура, как
условное исключение налогоплательщика из Государственного реестра
налогоплательщиков Республики Казахстан. Условное исключение
налогоплательщика из Государственного реестра налогоплательщиков
Республики Казахстан производится в случае соответствия
налогоплательщика признакам бездействующего юридического лица, не
имеющего налоговой задолженности с сохранением регистрационного
номера. При этом бездействующим юридическим лицом признается
юридическое лицо, не представившее декларацию о корпоративном
подоходном налоге или упрощенную декларацию по истечении одного года
после установленного кодексом срока их представления, за исключением
налогоплательщиков, на которых не распространяются требования по
представлению указанных деклараций.
Следует отметить, что процедура снятия с учета, исключения из
Государственного реестра налогоплательщиков, предусмотренная
проектом НК Кыргызской Республики, аналогична процедуре,
закрепленной в НК Кыргызской Республики, с той лишь особенностью,
что в Кыргызстане предполагается исключение налогоплательщика из
Государственного реестра налогоплательщиков в связи с прекращением
налоговых обязательств. Таким образом, основания, предусмотренные
проектом для исключения из реестра несколько шире, чем в Казахстане.
В Таджикистане снятие с регистрационного учета производится
налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на
регистрационном учете, в случае ликвидации или реорганизации
юридического лица, принятия юридическим лицом решения о закрытии
своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения
деятельности через постоянное учреждение, утраты дееспособности
физическим лицом или его смерти. Такая процедура производится по
заявлению в течение 10 календарных дней со дня подачи такого
заявления.
Стоит отметить правило, что присвоенный налогоплательщику
идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению ни
при каких обстоятельствах и не может быть присвоен другому
налогоплательщику (любому другому физическому или юридическому
лицу), даже при ликвидации данного налогоплательщика - юридического
лица (его обособленного подразделения) или смерти данного
налогоплательщика - физического лица (статья 45 НК Республики
Таджикистан).
Налоговые проверки.
Еще одной формой налогового контроля, единой для всех
государств ЕврАзЭС, являются налоговые проверки. Вместе с тем, в
каждом государстве существуют особенности их осуществления. В
частности, в Казахстане, Таджикистане, в Кыргызстане (по проекту)
предусмотрено, что налоговые проверки осуществляются исключительно
органами налоговой службы. В соответствии с НК Кыргызской Республики
Комитет по доходам при Министерстве финансов Кыргызской Республики и
его органы (подразделения) являются единственными органами,
уполномоченными проводить проверки налогоплательщиков с целью
обеспечения выполнения ими обязательств по налогам и отчислениям в
Социальный фонд.
В налоговых кодексах Беларуси и России исключительное право
налоговых органов на проведение налоговых проверок не установлено,
тем более что, как указывалось выше, налоговый контроль в этих
государствах, одной из форм которого являются налоговые проверки,
могут осуществлять таможенные органы этих стран, в пределах их
компетенции.
Особенностью налоговых кодексов Казахстана, Таджикистана и
проекта НК Кыргызской Республики является выделение камерального
контроля в отдельную (самостоятельную) форму налогового контроля,
тогда как налоговые кодексы Республики Беларусь и Российской
Федерации этот метод относят к видам налоговых проверок.
Виды налоговых проверок.
В Беларуси налоговые проверки подразделяются на плановые и
внеплановые, на камеральные и выездные (статья 69 НК Республики
Беларусь). При этом плановая проверка проводится на основании
квартальных графиков проверок, которые доводятся до сведения
плательщиков. Внеплановые налоговые проверки проводятся, как
правило, без предварительного уведомления плательщика.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других
документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и
связанных с налогообложением, а также документов о деятельности
плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.
Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения
плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и
правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным
обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние
на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением
определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов
(пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговых декларациях (расчетах) и других документах,
представлявшихся в налоговый орган в течение периода,
подвергающегося проверке.
Согласно пункту 2 статьи 71 НК Республики Беларусь выездные
налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими
и встречными.
При проведении комплексной выездной налоговой проверки
подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), в
ходе проведения тематической выездной налоговой проверки - вопросы
уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), а также другие вопросы,
входящие в компетенцию налоговых органов. Рейдовая выездная
налоговая проверка проводится в местах деятельности плательщиков
(иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств
от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в
других местах, связанных с извлечением доходов.
Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях
установления фактического отражения в бухгалтерском учете
плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций,
осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами),
в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые
проверки.
В России налоговый кодекс предусматривает только такие виды
проверок, как камеральные и выездные (содержание камеральной
проверки аналогично изложенному в НК Республики Беларусь, а
определение понятия «выездная налоговая проверка» отсутствует).
Что касается налоговых проверок, проводимых в Казахстане и
Таджикистане, то они подразделяются на следующие виды:
документальные (в свою очередь подразделяются на комплексные,
тематические и встречные), рейдовые и хронометражное обследование
(пункт 3 статьи 533).
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с
целью установления фактического дохода налогоплательщика и
фактических затрат, связанных с получением дохода.
НК Кыргызской Республики не предусматривает выделение каких-
либо видов налоговых проверок. Вместе с тем, указанный документ
содержит определения терминов «налоговая проверка» и «встречная
проверка» (части 62, 65 статьи 9). Что касается проекта НК
Кыргызской Республики, то виды налоговых проверок в нем
соответствуют видам налоговых проверок, закрепленным в НК Республики
Казахстан, однако в отличие от Казахстана документальные проверки
подразделяются на плановые и внеплановые.
При этом плановыми проверками являются проверки исполнения
налогового обязательства по всем, отдельным или по одному виду
налога и сбора в бюджет, а внеплановыми проверками являются
проверки, осуществляемые в случаях, предусмотренных проектом (в
случае ликвидации организации, при прекращении деятельности
индивидуального предпринимателя, встречной проверки, перепроверки и
т.п.). В свою очередь рейдовые проверки проводятся органами
налоговой службы Кыргызской Республики в отношении отдельных
налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований
законодательства Кыргызской Республики. Хронометражные обследования
проводятся с целью установления фактического дохода
налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением
дохода, необходимых для применения специальных налоговых режимов.
Камеральный контроль в Казахстане, Таджикистане, Кыргызстане.
Как отмечалось выше, особенностью налогового контроля в
Казахстане и Таджикистане является выделение камерального контроля в
отдельную форму налогового контроля. Аналогичное положение
предусмотрено проектом НК Кыргызской Республики. Вместе с тем,
камеральный контроль имеет схожие черты с камеральными налоговыми
проверками, проводимыми в Беларуси и России. Учитывая данный факт,
полагаем возможным рассмотреть камеральный контроль в разделе о
налоговых проверках.
Камеральный контроль, предусмотренный в Казахстане и
Таджикистан, - это контроль, осуществляемый непосредственно
налоговым органом на основе изучения и анализа представленной
налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.
Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту
нахождения налогового органа. При этом в случае выявления налоговыми
органами Казахстана и Таджикистана ошибок в налоговой отчетности,
обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой
отчетности, а также превышении условий, предусмотренных для
субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление
для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о
переходе на общеустановленный порядок налогообложения.
Такие же требования к осуществлению камерального контроля
планируется ввести в Кыргызстане согласно проекту НК, за исключением
положения о результатах камерального контроля. В отличие от
Казахстана и Таджикистана, проектом предусмотрено, что при выявлении
ошибок в заполнении документов или противоречия между сведениями,
содержащимися в документах, предоставленных налогоплательщиком, об
этом сообщается налогоплательщику с требованием внести
соответствующие исправления в течение 30 дней с даты вручения
уведомления или уплатить заниженную сумму налоговых сборов с
начислением пени.
Таким образом, несмотря на многообразие видов налоговых
проверок, предусмотренных налоговыми кодексами государств - членов
ЕврАзЭС, можно отметить, что единым для всех стран является правило,
согласно которому уполномоченные органы осуществляют проверку
соблюдения налогового законодательства (обязательства) по месту
своего нахождения на основе изучения данных налоговых расчетов,
деклараций, иной налоговой отчетности проверки сводятся к проверкам
плательщиков по месту нахождения налогового органа на основе
изучения, или по месту нахождения налогоплательщика. При этом
проверке подлежат вопросы соблюдения налогового законодательства,
полноты уплаты налогов, правильность отражения хозяйственных
операций для налоговых целей и т.д.
Ограничения налоговых проверок по количеству (периодичность).
Абзацем вторым статьи 89 НК Российской Федерации установлено
ограничение по количеству проведения выездных проверок: в течение
одного календарного года налоговый орган не вправе проводить 2 и
более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один
и тот же период. Кроме того, частью третьей статьи 87 НК Российской
Федерации установлен запрет на проведение налоговыми органами
повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам,
подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком
сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,
когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора -
организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Следует отметить, что абзацем первым статьи 87 НК Российской
Федерации установлено правило, согласно которому налоговой проверкой
могут быть охвачены только три календарных года деятельности
налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента,
непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
В НК Республики Беларусь такой конкретизации не содержится.
Вместе с тем частью второй пункта 2 статьи 69 предусмотрено, что
плановые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного
лица) могут проводиться не более 1 раза в год.
В Казахстане и Таджикистане (соответственно пункт 1 статьи 534
и абзац первый части 1 статьи 49) установлены ограничения по
количеству проведения лишь некоторых документальных налоговых
проверок (комплексных - не чаще 1 раза в год, тематических - не чаще
1 раза в полугодие по одному и тому же виду налога). Вместе с тем в
Таджикистане установлено еще дополнительное ограничение проведения
тематической проверки в течение 12 месяцев со дня завершения
комплексной проверки. Кроме того, особенностью НК Республики
Таджикистан является установление запрета на проведение
дополнительных документальных проверок за уже проверенный налоговый
период. В Казахстане и Таджикистане предусмотрен ряд исключений,
когда подобные ограничения по количеству проведения налоговых
проверок не применяются.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 НК Кыргызской Республики
налоговые проверки в Кыргызстане могут проводиться не более 1 раза в
год одним из органов: районной, городской, областной или
республиканской налоговой службой. Подобное правило сохранилось в
проекте НК Кыргызской Республики в отношении плановых проверок. В
отношении внеплановых проверок проектом установлено, что они
проводятся при наступлении случаев, оговоренных проектом (при
ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального
предпринимателя и т.п.). Кроме того, проектом предусмотрено, что
периодичность проведения рейдовых проверок и хронометражных
обследований устанавливается органами налоговой службы Кыргызской
Республики в соответствии с планом, утвержденным уполномоченным
государственным органом Кыргызской Республики.
Сроки проведения налоговых проверок.
Следует указать на различные подходы в установлении сроков
проведения налоговых проверок в государствах - членах ЕврАзЭС.
Так, согласно абзацу второму статьи 89 НК Российской
Федерации, выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2
месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может
увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3
месяцев.
Пунктом 7 статьи 71 НК Республики Беларусь срок проведения
выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней,
однако он может быть продлен руководителем (его заместителем)
налогового органа, причем временного ограничения по продлению срока
проведения налоговой проверки не содержится.
Кроме того, в НК Российской Федерации установлено, что срок
проведения проверки включает в себя время фактического нахождения
проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента. В отношении камеральных
проверок установлено, что она проводится в течение 3 месяцев со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога. НК Республики
Беларусь не содержит указания на сроки проведения камеральной
налоговой проверки.
В Казахстане для всех налоговых проверок предусмотрен общий
срок их проведения, который не должен превышать 30 рабочих дней с
момента вручения предписания (пункт 1 статьи 535). При проведении
налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное
подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен
налоговым органом до 60 рабочих дней, а при проверке вопросов особой
сложности срок может быть увеличен вышестоящим органом налоговой
службы до 50 рабочих дней (для юридического лица, не имеющего
структурное подразделение) и до 80 рабочих дней (для юридического
лица, имеющего структурное подразделение). При этом вопросы особой
сложности подтверждаются обоснованным письменным решением
вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику. В
отношении хронометражных обследований, проводимых налоговыми
органами Республики Казахстан, кодексом не установлены предельные
сроки проведения.
По аналогии с налоговым законодательством Казахстана, НК
Республики Таджикистан установил общий срок для проведения любых
видов налоговых проверок - 30 рабочих дней. Указанный срок может
быть увеличен до 60 рабочих дней лишь в случае проведения налоговой
проверки юридического лица, имеющего обособленное подразделение, а
также крупных налогоплательщиков.
Действующим НК Кыргызской Республики установлены наиболее
минимальные (по сравнению с иными государствами - членами ЕврАзЭС)
сроки проведения налоговой проверки. Так, они составляют 30 дней с
возможностью продления с письменного разрешения руководства
Налоговой службы на 10 дней. Кроме того, установлено, что если
Налоговая служба получила документальные сведения, свидетельствующие
о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются факты
занижения налогов, не выявленные проверкой, то она имеет право
произвести перепроверку данного налогоплательщика в срок не более 10
дней.
Проект НК Кыргызской Республики в целом сохраняет положения
действующего НК Кыргызской Республики, однако содержит уточнение,
согласно которому документальные проверки проводятся в срок 30
рабочих дней с даты вручения предписания налогоплательщику (в случае
проверки крупных налогоплательщиков, или организаций, имеющих
обособленные подразделение в различных регионах Кыргызской
Республики - до 40 рабочих дней)
Таким образом, можно отметить, что среди государств - членов
ЕврАзЭС минимальные сроки налоговых проверок установлены налоговым
законодательством Кыргызстана. Наиболее длительный срок проведения
проверок закреплен в НК Российской Федерации - 2 месяца. Кроме того,
что налоговые кодексы всех государств - членов ЕврАзЭС закрепляют
возможность в определенных случаях продлевать сроки проведения
налоговых проверок.
Основание проведения проверок.
Пунктом 2 статьи 69 НК Республики Беларусь установлено, что
плановая налоговая проверка проводится на основании квартальных
графиков проверок. Указанные графики утверждаются руководителем (его
заместителем) налогового органа по месту постановки на учет
плательщика (иного обязанного лица). Графики доводятся до сведения
плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на
информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых
органов. Основанием для проведения внеплановых проверок (пункт 3
статьи 69) является поручение:
Президента Республики Беларусь;
Правительства Республики Беларусь;
Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
Совета по координации контрольной деятельности в Республике
Беларусь;
правоохранительных и судебных органов;
руководителя налогового органа.
При этом статья 69 НК Республики Беларусь содержит
исчерпывающий перечень обстоятельств, при наступлении которых
руководителем налогового органа может быть назначена налоговая
проверка. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 74 НК Республики
Беларусь, основанием для проведения выездной налоговой проверки
является предписание на ее проведение, тогда как камеральные
проверки проводятся без указанного документа.
Так же, как и в Беларуси, НК Российской Федерации установил,
что камеральная проверка проводится уполномоченными должностными
лицами налогового органа без какого-либо специального решения
руководителя налогового органа. В свою очередь, выездные налоговые
проверки на территории России проводятся на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа.
В Казахстане и в Таджикистане основанием для проведения
налоговых проверок является предписание. Указанный документ должен
соответствовать определенным требованиям, предусмотренным налоговыми
кодексами этих государств. Предписание должно быть подписано первым
руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим,
заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале.
Пунктом 2 статьи 13 НК Кыргызской Республики предусмотрено,
что налоговая проверка налогоплательщиков производится на основании
письменного предписания начальника Налоговой службы. В проекте НК
Кыргызской Республики данное положение сохранено и одновременно
дополнено указанием на обязательные реквизиты предписания. Кроме
того, проектом предусмотрена необходимость подписания предписания
руководителем органа налоговой службы или лицом, им уполномоченным,
заверения гербовой печатью и регистрации в специальном журнале.
Положениями проекта НК Кыргызской Республики предусмотрено, что при
продлении сроков проведения налоговых проверок, выдается
дополнительное предписание.
Таким образом, единым правилом для всех государств ЕврАзЭС
является необходимость письменного оформления полномочий налоговых
органов при проведении налоговых проверок, путем выдачи предписания
(решения) на их проведение, за исключением случаев проведения
камеральных налоговых проверок в Беларуси и России.
Оформление результатов налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК Республики Беларусь по
итогам проверки должностными лицами налоговых органов составляется
акт или справка. Причем установлено, что результаты выездной
налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового
законодательства, оформляются справкой (результаты камеральной
налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового
законодательства, документально не оформляются). Акт или справка
налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового
органа, а также руководителем плательщика (или плательщиком -
физическим лицом) и главным бухгалтером плательщика. Акт или справка
вручаются плательщику или его представителю и регистрируются в
специальном журнале. Плательщик, согласно пункту 6 статьи 78 НК
Республики Беларусь, вправе подписать акт с возражениями и
представить их в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не
позднее 5 рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки.
Причем по истечении указанного срока возражения к рассмотрению не
принимаются. Обоснованность доводов, изложенных в возражении,
проверяется проводившими налоговую проверку должностными лицами, и
по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны
быть ознакомлены работники проверяемого плательщика.
Пунктом 8 статьи 78 НК Республики Беларусь предусмотрено, что
по акту налоговой проверки руководителем (его заместителем)
налогового органа не позднее 30-дневного срока со дня получения
материалов налоговой проверки принимается решение - процессуальный
документ, отражающий результаты налоговой проверки.
В НК Российской Федерации оговорен порядок оформления выездных
налоговых проверок. Результаты выездной налоговой проверки,
проводимой уполномоченными органами, оформляются справкой о
проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки
ее проведения (абзац седьмой статьи 89). Таким образом, вне
зависимости от наличия в ходе проведения выездной налоговой проверки
выявленных нарушений налогового законодательства составляется
справка о проведенной проверке.
Не позднее двух месяцев после составления справки о
проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых
органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой
проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой
организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их
представителями (пункт 1 статьи 100).
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК Российской Федерации,
срок для подачи возражений по акту налоговой проверки или подачи
письменных объяснений относительно мотивов отказа от подписания акта
составляет 2 недели со дня получения акта налоговой проверки.
Следует отметить, что в случае представления
налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту
налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии
должностных лиц организации налогоплательщика либо индивидуального
предпринимателя или их представителей. При этом о времени и месте
рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает
налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря
на извещение, не явился, то материалы проверки, включая
представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие
документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа. По результатам рассмотрения
материалов проверки руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
В Казахстане и Таджикистане, как и в России, независимо от
того, выявлены ли в ходе налоговой проверки нарушения, по ее
результатам должностным лицом органа налоговой службы составляется
единый документ. В соответствии с кодексами указанных стран таким
документом является акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки
составляется в количестве не менее двух экземпляров. Пунктом 5
статьи 540 НК Республики Казахстан установлено, что указанный акт
подписывается только должностными лицами органа налоговой службы,
проводившими налоговую проверку. В Таджикистане помимо подписей
должностных лиц налоговых органов, проводивших проверку,
предусмотрена необходимость подписания акта проверки
налогоплательщиком.
Как и в Беларуси, в Казахстане и Таджикистане необходимо
зарегистрировать акт проверки в специальном журнале регистрации
актов налоговых проверок и уведомлений. В дальнейшем один экземпляр
акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому
агенту), при этом делается отметка о получении акта.
По завершении налоговой проверки на основе акта налоговой
проверки органом налоговой службы Республики Казахстан выносится
уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных
платежей в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику. В
Таджикистане предусмотрено, что по завершении налоговой проверки
выносится уведомление о начисленных суммах налогов, штрафов и
процентов, которое направляется налогоплательщику (налоговому
агенту) в течение 10 рабочих дней со дня завершения налоговой
проверки.
В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения
налогового законодательства не установлены, уведомление по
результатам налоговой проверки, согласно пункту 5 статьи 541 НК
Республики Казахстан, не выносится. Противоположное предписание
содержит часть 5 статьи 58 НК Республики Таджикистан, согласно
которой налогоплательщик получает уведомление об этом.
Что касается Кыргызской Республики, то действующий Налоговый
кодекс этого государства предусматривает необходимость оформления
результатов каждой проверки актом или справкой, выдаваемыми
уполномоченными на то лицами Налоговой службы. В то же время данный
нормативный правовой акт не содержит конкретизации, в каких именно
случаях составляется акт, а в каких справка. Акт или справка должны
быть подписаны всеми участниками проверки. Один экземпляр документа,
удостоверяющего факт проведенной проверки, вручается должностному
лицу проверенного налогоплательщика.
По-иному регулируется вопрос оформления результатов налоговой
проверки в проекте НК Кыргызской Республики. Согласно указанному
документу по завершении налоговой проверки должностным лицом органа
налоговой службы составляется акт налоговой проверки. Причем в
случае, если по завершении налоговой проверки не установлены
нарушения законодательства о налогах и сборах, то об этом в акте
налоговой проверки делается соответствующая отметка.
Акт налоговой проверки должен быть составлен в количестве не
менее двух экземпляров (один из которых вручается
налогоплательщику), подписан должностными лицами органа налоговой
службы, проводившими налоговую проверку, и зарегистрирован в
специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и
уведомлений. Кроме того, проектом, по аналогии с предписаниями НК
Российской Федерации, установлено, что материалы проверки
рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) органа
налоговой службы, а в случае представления налогоплательщиком
письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки -
рассматриваются в присутствии налогоплательщика или его
представителя. По результатам рассмотрения материалов проверки
выносится решение. На основании вынесенного решения
налогоплательщику направляется уведомление о начисленных суммах
налогов и сборов, пени и налоговых санкций.
Таким образом, документальное оформление результатов налоговой
проверки в государствах - членах ЕврАзЭС состоит из двух этапов:
первый этап предусматривает составление документа (акт, справки), в
котором фиксируется проведение проверки, затем оформляется документ
(решение, уведомление), в котором непосредственно указываются
результаты налоговой проверки, выявленные правонарушения и мера
ответственности плательщика.
Контроль правил применения контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью (Казахстан, Таджикистан, Кыргызстан).
Особенностью налогового законодательства Казахстана и
Таджикистана является закрепление в налоговых кодексах правила,
согласно которому денежные расчеты, осуществляемые при торговых
операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных
банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением
контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей
контрольного чека. При этом НК Республики Казахстан устанавливает
необходимость регистрации (постановки на учет, изменения
регистрационных данных) контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью в налоговых органах по месту осуществления деятельности с
выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины с
фискальной памятью до начала деятельности, а также снятие их с
учета.
НК Республики Таджикистан предусматривает только необходимость
регистрации контрольно-кассовых машин с фискальной памятью в
налоговых органах по месту осуществления деятельности до начала
деятельности.
Следует отметить, что в обоих государствах установлено, что
разрешенные к использованию контрольно-кассовые машины должны быть
включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории
соответствующего государства.
Проектом НК Кыргызской Республики в отношении контрольно-
кассовых машин с фискальной памятью установлены требования,
аналогичные требованиям НК Республики Казахстан.
Налоговые (акцизные) посты, налоговые склады.
Одной из форм налогового контроля является создание налоговых
постов, то есть размещение должностных лиц налоговых органов на
территориях или в помещениях налогоплательщиков для проведения
оперативного налогового контроля.
НК Республики Беларусь детально не регулирует данный вопрос и
относит его к числу правомочий налоговых органов. В настоящее время
порядок создания налоговых постов установлен постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 20 января 2004 г. № 48 «Об
утверждении Положения о порядке создания и организации работы
государственных налоговых постов».
Под государственным налоговым постом понимается нахождение
должностных лиц налогового органа:
1) на объектах (территории, здания, сооружения) юридического
лица, его структурных подразделений, осуществляющих производство
табачных изделий. В данном случае решение о введении
государственного налогового поста принимается Советом Министров
Республики Беларусь;
2) на территории и (или) в помещениях плательщика налогов,
сборов (пошлин). Решение о введении налогового поста принимается
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Государственные налоговые посты осуществляют в том числе
следующие функции:
1) контроль за исполнением налоговых обязательств, уплатой
пеней;
2) выявление дебиторской задолженности у производителя
табачных изделий, плательщика (иного обязанного лица) при наличии
неисполненных налоговых обязательств, неуплаты пеней;
3) обеспечение контроля за соответствием объемов сырья
(материалов), поступивших для производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг, фактическим объемам произведенных из этого
сырья (материалов) товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
4) проведение сверки соответствия фактических остатков
товаров, находящихся в складских и иных помещениях производителя
табачных изделий, плательщика (иного обязанного лица), данным его
учета и отчетности;
5) изучение причин списания сырья (материалов) сверх
установленных норм;
Что касается НК Российской Федерации, то создание налоговых
постов предусматривается в соответствии с положениями главы 22
«Акцизы» Кодекса. В отличие от Беларуси для создания налогового
поста необходимо лишь решение руководителя налогового органа (статья
197-1). При этом в соответствии с налоговым постом в целях указанной
главы кодекса понимается комплекс мер и мероприятий налогового
контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство
(свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами), в целях проверки правильности исчисления и уплаты
налогов и сборов.
Функции налоговых постов в Российской Федерации включают в
себя обеспечение контроля за производством и реализацией
нефтепродуктов на различных стадиях.
НК Республики Казахстан, равно как и НК Республики
Таджикистан, предусматривают, что налоговый орган устанавливает
акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего
производство подакцизных товаров. Вместе с тем порядок установления
акцизных постов в Таджикистане устанавливается Правительством, тогда
как в Казахстане - уполномоченным государственным органом. Кроме
того, частью 7 статьи 250 НК Республики Таджикистан
конкретизировано, что акцизные посты создаются на предприятиях,
производящих алкогольную и табачную продукцию, для контроля объемов
производства и поставки подакцизной продукции и начисляемых сумм
акцизного налога.
Действующим НК Кыргызской Республики не предусмотрено такой
формы налогового контроля, как «налоговые (акцизные) посты». Вместе
с тем в соответствии с проектом НК Кыргызской Республики в целях
полноты учета оборота товаров и денежных средств налоговый орган
устанавливает налоговые посты на территории отдельных
налогоплательщиков и в иных местах, перечень которых определяется
Министерством финансов Кыргызской Республики.
Дополнительно стоит отметить, что НК Российской Федерации в
качестве комплекса мер и мероприятий налогового контроля
предусматривает функционирование «режима налогового склада». Под
режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий
налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента
окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее
отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению
налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.
Под действием режима налогового склада находятся территория, на
которой расположены производственные помещения, используемые
налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также
расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные
склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых
организаций. Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима
налогового склада, хранится под контролем налогового органа в
специально выделенных обустроенных помещениях.
Аналогичные подход используется и в Таджикистане, однако НК
Республики Таджикистан оговаривает распространение режима налогового
склада и на табачную продукцию, при этом налоговые склады создаются
налогоплательщиками при наличии соответствующего разрешения,
выдаваемого уполномоченным государственным органом.
Подводя итог рассмотрению вопросов налогового контроля, можно
дополнительно отметить следующие общие моменты в правовом
регулировании.
Единым для всех государств - членов ЕврАзЭС является право
доступа должностных лиц органов, проводящих налоговую проверку, на
территорию или в помещение налогоплательщиков для проведения
налоговой проверки и возможность при проведении налоговых проверок
на изъятие (выемку) документов с соблюдением определенных процедур.
Общим для налоговых кодексов Беларуси и России при проведении
выездной налоговой проверки является правило, согласно которому
доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика
сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов,
непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при
предъявлении этими лицами служебных удостоверений и документа о
проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента. Налоговые кодексы Казахстана и
Таджикистана такого правила не содержат. В Кыргызстане
уполномоченное должностное лицо, подкрепленное письменными
полномочиями, имеет право входить на территорию (кроме жилища),
используемую для осуществления экономической деятельности, или
территорию, открытую для всеобщего доступа, в рабочее время
проверяемого налогоплательщика без предварительного уведомления с
целью проверки соблюдения налогоплательщиком требований налогового
кодекса и с последующим официальным оформлением результатов
проверки.
При осуществлении функций налогового контроля налоговые и иные
уполномоченные государственные органы имеют доступ к сведениям о
налогоплательщиках, о проводимых ими финансовых операциях и в целом
о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. С целью
обеспечения безопасности налогоплательщика и неразглашения
информации, ставшей известной уполномоченным органам в ходе
осуществления налогового контроля, в налоговых законодательствах
государств - членов ЕврАзЭС используется понятие налоговой тайны. В
то же время кодексы государств - членов ЕврАзЭС определяют ряд
государственных органов, которым такая информация может быть
предоставлена с соблюдением определенного порядка.
Общим для всех государств (за исключением действующего НК
Кыргызской Республики) является правило, согласно которому
информация о номере налогоплательщика, полученном при постановке на
регистрационный учет, не относится к налоговой тайне.
С целью гармонизации налогового законодательства государств -
членов ЕврАзЭС, регламентирующего вопросы осуществления налогового
контроля, представляется оправданным унифицировать:
формы (методы) осуществления налогового контроля;
сроки постановки на учет налогоплательщиков и процедуру
постановки на учет, используя либо заявительный принцип, либо
принцип, основанный на предоставлении уполномоченными
государственными органами сведений, необходимых для постановки на
учет;
субъектный состав налогоплательщиков, подлежащих учету в
налоговых органах (в Республике Таджикистан все физические лица,
достигшие 16 лет, подлежат учету, в иных государствах физические
лица подлежат учету лишь при наступлении обязанностей по уплате
налогов).
подходы, в соответствии с которыми налоговым законодательством
государств - членов ЕврАзЭС устанавливаются места регистрационного
учета налогоплательщиков (по месту нахождения налогоплательщика, по
месту жительства, по месту расположения имущества и т.д.).
виды налоговых проверок, осуществляемых в государствах -
членах ЕврАзЭС, а также основания их классификации по видам;
периодичность проведения налоговых проверок и срок их
проведения.
Кроме того, требуют единого подхода вопросы необходимости
отдельного учета налогоплательщиков по налогу на добавленную
стоимость.
11. Налоговые и иные органы, осуществляющие государственное
регулирование и контроль в сфере налоговых отношений
Правовые основы деятельности налоговых и иных органов,
осуществляющих государственное регулирование и контроль в сфере
налоговых отношений, закреплены в налоговых кодексах государств -
членов ЕврАзЭС (глава 10 НК Республики Беларусь, раздел III НК
Российской Федерации, глава 3 НК Республики Казахстан, раздел III НК
Республики Таджикистан, отдельные положения главы 2 НК Кыргызской
Республики).
В указанных нормативных правовых актах дается общее понятие
налоговых органов, раскрываются их права и обязанности, а также
закрепляются общие положения о таможенных и иных органах, наделенных
определенным объемом полномочий в налоговой сфере.
Вместе с тем налоговыми кодексами ряда государств - членов
ЕврАзЭС обеспечивается более подробная регламентация данной области
общественных отношений. Так, в налоговых кодексах Казахстана и
Таджикистана нашли отражение такие вопросы, как структура налоговых
органов, правовая и социальная защита должностных лиц налоговых
органов. Налоговым кодексом Таджикистана, помимо этого,
обеспечивается также правовая регламентация полномочий первого
руководителя центрального исполнительного органа, обеспечивающего
налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед
государством, порядка передачи руководителем налогового органа
полномочий другим лицам, прохождения службы в налоговых органах,
финансирования и материально-технического обеспечения данных органов
и др. Отдельная глава НК Республики Таджикистан посвящена
регламентации правового статуса налоговой полиции, которая является
правоохранительным подразделением центрального исполнительного
органа, обеспечивающего налоговый контроль за исполнением налоговых
обязательств перед государством, и осуществляет свою деятельность в
целях выявления, предупреждения и пресечения преступлений и
правонарушений в налоговой сфере.
Следует отметить, что содержание прав и обязанностей,
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
