|
Страница 2
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
акте;
введение налогового платежа, т.е. вступление в силу акта,
установившего платеж и применение такого платежа в практике
налогообложения;*********
изменение налогового платежа, т.е. внесение поправок в
механизм применения платежа путем корректировки состава плательщиков
и содержания элементов налогообложения;
прекращение действия налогового платежа, т.е. его отмена.
______________________________
********* В НК Республики Таджикистан об установлении
налогового платежа речь отдельно не идет.
Из принципа недопустимости возложения на кого-либо обязанности
уплачивать налоги, а также обладающие установленными Кодексом
признаками налогов, иные взносы и платежи, не предусмотренные
Кодексом, следует, что установление, введение, изменение и
прекращение действия общегосударственных налоговых платежей
осуществляется только принятием закона о внесении изменений и
дополнений в Налоговый кодекс (статья 7 НК Республики Таджикистан,
статья 5 НК Кыргызской Республики (статья 9 проекта)). В Беларуси
таким правом обладает также Президент Республики Беларусь при
принятии декретов либо указов (пункт 1 статьи 11).
В Казахстане в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Кодекса
налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются,
вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях,
установленных Кодексом.
В России федеральные, региональные и местные налоги и сборы
устанавливаются и отменяются только Кодексом. Вместе с тем, отдельно
оговорена процедура введения в действие и отмены региональных и
местных налогов и сборов. Так, указанное правомочие может быть
реализовано для региональных налогов в законах субъекта Российской
Федерации, а для местных налогов - в нормативных правовых актах
представительных органов муниципальных образований. При этом на
региональном либо местном уровне могут быть определены налоговые
льготы, основания и порядок их применения, а также такие элементы
налогообложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.
Действие актов налогового законодательства во времени.
Следующей весьма важной группой правовых норм в налоговых
кодексах рассматриваемых государств, которая существенно влияет на
права и обязанности всех участников налоговых правоотношений,
является определение пределов действия актов налогового
законодательства. Вопрос о действии актов налогового
законодательства во времени всегда имел и имеет особое значение, так
как изменение того или иного элемента налогообложения существенно
влияет на результаты деятельности субъектов хозяйствования, а также
на права и обязанности физических лиц. Устанавливая, вводя в
действие, изменяя либо отменяя налоговые платежи, законодатель
должен не только соблюсти интересы государства, но при этом не
нарушить и экономические права налогоплательщиков.
Как правило, вопрос вступления в силу нормативных правовых
актов оговаривается в Конституции государства, а также специальном
нормативном правовом акте о нормативных правовых актах государства
(если таковой имеется), однако, учитывая большую значимость актов
именно налогового законодательства, такие положения в ряде случаев
получают развитие и в самом налоговом законодательстве.
Главной целью установления подобных норм (например, запрещение
произвольного установления и введения налоговых платежей, изменения
их элементов налогообложения) является предоставление
налогоплательщикам возможности ознакомиться с новациями налогового
законодательства и соответственно скорректировать свою деятельность.
Налоговые кодексы стран ЕврАзЭС по-разному закрепили положения о
действии актов налогового законодательства.
Так, в соответствии с пунктами 2 статей 11 и 12 НК Республики
Беларусь законы (решения местных Советов депутатов) в случае
изменения определенных элементов налогообложения принимаются при
утверждении соответствующего бюджета на очередной финансовый
(бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего
за годом его принятия. Вместе с тем в исключительных случаях
указанные акты могут приниматься при уточнении соответствующего
бюджета на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной
срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или
доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом
способом.
В Российской Федерации аналогичные положения закреплены в
более жесткой форме (статья 5). Так, акты законодательства о налогах
вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, акты законодательства
о сборах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования. При этом федеральные законы, вносящие
изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или)
сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов
Российской Федерации и акты представительных органов местного
самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не
ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее
одного месяца со дня их официального опубликования.
Помимо данных норм НК Российской Федерации содержит положения
об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах. Так,
акты законодательства о налогах и сборах:
1) устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие
налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие
положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, - обратной силы не имеют;
2) устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов, их представителей, - имеют обратную силу;
3) отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок
налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным
образом улучшающие их положение, - могут иметь обратную силу, если
прямо предусматривают это.
Указанные нормы НК Российской Федерации распространяются также
на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов,
подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации.
НК Республики Казахстан относительно действия актов во времени
устанавливает ограничения в части принятия и введения в действие
законодательных актов Республики Казахстан, вносящих изменения и
дополнения в Кодекс по установлению новых налогов и других
обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы
действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет. Такие
акты могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены
в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия
(пункт 2 статьи 3).
Аналогичная норма содержится в НК Кыргызской Республики за тем
лишь отличием, что срок принятия таких актов ограничен 1 ноября.
Вместе с тем, в Кыргызстане действует запрет на применение обратной
силы для актов, устанавливающих новые налоги, повышающих налоговые
ставки или иным образом ухудшающих положение налогоплательщиков. В
проекте НК Кыргызской Республики данные нормы уточнены.
В Таджикистане порядок вступления в силу актов
законодательства отличается от всех упомянутых выше государств
ЕврАзЭС. Так, акты налогового законодательства, официально
опубликованные в течение первого и (или) второго месяцев квартала,
вступают в силу 1-го числа квартала, непосредственно следующего за
кварталом, в котором они были опубликованы. Если акты налогового
законодательства официально опубликованы в течение третьего месяца
квартала, они вступают в силу 1-го числа второго месяца квартала,
непосредственно следующего за кварталом их официального
опубликования. Данные положения применяются в том случае, если иной
срок вступления в силу не предусмотрен в самом акте налогового
законодательства.
В соответствии с частью шестой статьи 2 НК Республики
Таджикистан допускается применение обратной силы актов налогового
законодательства в случаях, соответствующих статье 45 Конституции
Республики Таджикистан (законы, устанавливающие новые налоги или
ухудшающие экономическое положение гражданина, обратной силы не
имеют). При этом акты налогового законодательства, устанавливающие
новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или
отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства,
устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков, а также иных
участников отношений, регулируемых налоговым законодательством,
обратной силы не имеют. Акты налогового законодательства,
устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового
законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты
прав налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей, имеют
обратную силу, если иное прямо не предусмотрено в самом акте
налогового законодательства.
Определения терминов и понятий, используемых в кодексе.
Безусловно, в налоговых кодексах стран ЕврАзЭС используется не
только терминология налогового законодательства, но и терминология
других отраслей законодательства. В этой связи необходимо
определить, в каком значении надлежит правоприменителям использовать
термины и понятия.
В государствах - членах ЕврАзЭС использован единый подход в
решении данного вопроса (пункт 2 статьи 1 НК Республики Беларусь,
пункт 1 статьи 11 НК Российской Федерации, пункт 3 статьи 10 НК
Республики Казахстан, часть 5 статьи 2 НК Республики Таджикистан,
часть первая статьи 9 НК Кыргызской Республики (в проекте - часть 1
статьи 19). Так, институты, понятия и термины гражданского и других
отраслей права, используемые в настоящем Кодексе, применяются в тех
значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное
не установлено настоящим Кодексом.
Относительно терминов налогового законодательства необходимо
отметить, что в России, Казахстане, Таджикистане и Кыргызстане
помимо терминов и понятий, определяемых по тексту кодексов,
налоговые кодексы содержат отдельные статьи, в которых собраны
наиболее употребляемые термины. Так, в НК Российской Федерации это
статья 11, в Казахстане - статья 10 НК, в Таджикистане - глава 2 НК
(статьи 8-34), в Кыргызстане - статья 9 НК (в проекте НК - статья
19). В НК Республики Беларусь подобная статья отсутствует.
Особенности правового регулирования.
Подводя итог анализу общих положений общих (специальных)
частей налоговых кодексов государств ЕврАзЭС, следует отметить, что
в налоговом законодательстве отдельных стран ЕврАзЭС имеется ряд
положений, которые не находят отражение в кодексах других стран
ЕврАзЭС.
Так, НК Российской Федерации содержит статью 6-1, определяющую
порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах
и сборах, что, безусловно, удобно для правоприменителей. Также НК
Российской Федерации определяет, что порядок привлечения к
ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях
осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Кодекса, а
производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и
сборах, содержащих признаки административного правонарушения или
преступления, ведется в порядке, установленном соответственно
законодательством Российской Федерации об административных
правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством
Российской Федерации. Производство по делам о нарушениях
законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации ведется в порядке,
установленном таможенным законодательством Российской Федерации,
если иное не предусмотрено Кодексом (статья 10).
Действующий НК Кыргызской Республики содержит статьи 7, 8
«Пересчет иностранной валюты» и «Инструкции», положения которых, по
нашему мнению, должны быть расположены в других главах.
2. Налогоплательщики. Налоговые агенты.
Представительство в налоговых правоотношениях
Одной из основных категорий в налоговом законодательстве
является такая категория участников налоговых правоотношений как
«налогоплательщики». Именно она позволяет определить, на кого
государство возлагает обязанность по уплате налоговых платежей. В
налоговом праве традиционно при упоминании налогоплательщиков
ведется также речь о таких субъектах, как налоговые агенты и
представители налогоплательщиков.
Налогоплательщики.
Наиболее четкое правовое регулирование институт
«налогоплательщиков» получил в налоговых кодексах Беларуси, России и
проекте НК Кыргызской Республики, где данному вопросу посвящены
отдельные главы.
Прежде чем определить, кто же является налогоплательщиком,
следует отметить некоторые отличия в терминологии, применяемой в
государствах - членах ЕврАзЭС. Так, в Республике Беларусь, где
отдельно от налогов выделяются сборы (пошлины), используется единый
термин «плательщики налогов, сборов (пошлин)», в то же время в
Российской Федерации и по проекту НК Кыргызской Республики
используются два термина - «налогоплательщики» и «плательщики
сборов». Действующее налоговое законодательство Казахстана,
Таджикистана и Кыргызстана использует термин
«налогоплательщики».**********
______________________________
********** Далее по тексту данной работы используется общий
термин «налогоплательщик», за исключением тех случаев, когда следует
отдельно оговорить специфику при уплате сбора или пошлины.
Определение налогоплательщиков является достаточно простым и
означает признание таковыми лиц (как организаций, так и физических
лиц), на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность
уплачивать соответственно налоговые платежи (статья 13 НК Республики
Беларусь, статья 19 НК Российской Федерации, абзац девятнадцатый
пункта 1 статьи 10 НК Республики Казахстан, статья 8 НК Республики
Таджикистан, статья 26 проекта НК Кыргызской Республики).
При этом под физическими лицами следует понимать как граждан
государства, так и иностранных граждан либо лиц без гражданства. Что
касается юридических лиц, то налоговые кодексы Беларуси, России
дополнительно к понятию «юридического лица» используют более широкое
понятие - организация. В Казахстане и Таджикистане компания,
организация или другое корпоративное образование, созданные в
соответствии с законодательством иностранного государства,
рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц.
Указанный факт связан с тем, что национальные
законодательства, регулирующие вопросы регистрации, зачастую
отличаются, и международная организация либо созданное в иностранном
государстве лицо могут не обладать статусом юридического лица в
данном государстве, что в то же время не должно исключать их из
состава налогоплательщиков.
НК Республики Беларусь рассматривает в качестве организаций-
плательщиков юридических лиц Республики Беларусь, иностранных
юридических лиц и международные организации, а также приравнивает к
ним простые товарищества (участников договора о совместной
деятельности) и хозяйственные группы. При этом налоговое
обязательство простого товарищества исполняет участник простого
товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной
деятельности между участниками возложено ведение дел этого
товарищества либо который получает выручку по деятельности этого
товарищества до ее распределения, налоговое обязательство
хозяйственной группы - головная организация (центральная компания)
либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с
законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел
этой группы.
НК Российской Федерации подразделяет организации на
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации (российские организации), а также иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации,
их филиалы и представительства, созданные на территории Российской
Федерации (иностранные организации).
Одним из моментов, который необходимо разрешить при
определении круга налогоплательщиков, является определение
налогового статуса структурных подразделений юридического лица
данного государства (филиалов, представительств и др.).
Единообразный подход используется в Беларуси, России и
Таджикистане. Так, филиалы и иные обособленные подразделения таких
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов
и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных
подразделений (НК Республики Беларусь устанавливает в качестве
необходимого условия наличие у обособленного подразделения
отдельного баланса и текущего (расчетного) либо иного банковского
счета).
Также следует отметить, что в соответствии с НК Российской
Федерации признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно - распорядительных
документах организации, и от полномочий, которыми наделяется
указанное подразделение. Обособленным подразделением организации
признается любое территориально обособленное от нее подразделение,
по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на
срок более одного месяца.
Налоговые кодексы Казахстана и Кыргызстана не содержат
подобных норм, однако допускают возможность признания обособленных
подразделений в качестве самостоятельных налогоплательщиков.
Налоговое резидентство. Место нахождения плательщика.
Применение положений налогового законодательства (уплата
налогов, размер ставок, порядок уплаты, отчетность и т.д.) в ряде
случаев зависит от принадлежности организации или физического лица к
данному конкретному государству либо к иностранному государству. Для
решения этой проблемы в налоговом законодательстве используется
институт резидентства.
Налоговые кодексы стран ЕврАзЭС в разной степени регулируют
данный вопрос. Так, НК Российской Федерации использует разделение
организаций на российские и иностранные, а также определяет
фактическое нахождение на территории Российской Федерации не менее
183 дней в календарном году как критерий для признания физического
лица налоговым резидентом. НК Кыргызской Республики к физическим
лицам-резидентам относит любое физическое лицо, которое находится на
территории Кыргызстана в течение 183 и более дней в течение любого
12-месячного периода или находится на государственной службе за
границей, а к юридическим лицам - резидентам - созданные в
соответствии с законодательством Кыргызстана или фактические органы
управления которых находятся в Кыргызстане. Остальные лица
признаются нерезидентами Кыргызской Республики (положения статьи 9).
В НК Республики Казахстан данный вопрос регулируется
положениями отдельной главы. При этом критерии определения
физического лица - резидента Республики Казахстан являются наиболее
детальными среди всех государств ЕврАзЭС. Так, для рассмотрения
вопроса постоянного пребывания берется не один, а еще два предыдущих
налоговых периода с учетом установленных коэффициентов, а также
вводится такой критерий как «центр жизненных интересов». Центр
жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся
в Казахстане при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или
разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) семья и (или) близкие родственники физического лица
проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества,
принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях
физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время
для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.
Помимо этого физическими лицами - резидентами независимо от
времени их проживания в Республике Казахстан и других указанных выше
критериев признаются при наличии определенных условий физические
лица, являющиеся гражданами Республики Казахстан, физические лица,
подавшие заявление о приеме в гражданство Республики Казахстан или о
разрешении постоянного проживания в Республике Казахстан без приема
в гражданство Республики Казахстан.
Критерий определения резидентства юридического лица более
простой, чем в отношении физических лиц, и подразумевает регистрацию
в соответствии с законодательством Казахстана и (или) нахождение
места эффективного управления (фактических органов управления) в
Казахстане.
НК Республики Таджикистан использует аналогичные критерии
(место регистрации и место управления) для определения резидентов и
нерезидентов юридических лиц, при этом используются соответственно
термины - резидентское предприятие и иностранное предприятие (статьи
20-22). Критерии признания физического лица резидентом Таджикистана
(статья 30), за исключением некоторых различий, аналогичны
критериям, применяемым в Казахстане.
В НК Республики Таджикистан оговорены также случаи, когда
иностранное физическое лицо не считается находившимся на территории
государства (дипломатический или консульский статус, статус
сотрудника международной организации, транзитное следование).
В НК Республики Беларусь правовому регулированию резидентства
отведено четыре статьи. Организации в зависимости от места
нахождения (в Республике Беларусь или нет) подразделяются на
белорусские и иностранные. При этом белорусские организации, имеющие
статус налоговых резидентов, несут полную налоговую обязанность по
доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от
источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу,
расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее
пределами.
Для определения места нахождения плательщика-организации (за
исключением простого товарищества) последовательно используются
критерии установления места государственной регистрации, места
нахождения высшего органа управления, места осуществления полномочий
постоянно действующего исполнительного органа управления и т.д.
Для определения резидентства физического лица в Беларуси
использован исключительно критерий проживания или пребывания в
стране в течение 183 дней без дополнительных условий в отношении
гражданства. Ко времени фактического нахождения на территории
Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания
физического лица на территории Республики Беларусь, а также время,
на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики
Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
Как и в Таджикистане, не относится ко времени фактического
нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение
которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский
статус, или в качестве члена семьи такого лица;
в качестве сотрудника международной организации, созданной по
межгосударственному соглашению, участником которого является
Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в
Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;
исключительно для следования из одного иностранного
государства в другое иностранное государство через территорию
Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно
с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при
таком следовании (транзитное следование).
Для решения вопросов налогового администрирования и применения
местных налогов и сборов в статье 18 НК Республики Беларусь
определяется место жительства плательщика - физического лица.
Поскольку в хозяйственном обороте, помимо юридических лиц,
могут выступать также физические лица, зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей, налоговые кодексы стран ЕврАзЭС
рассматривают и данную категорию налогоплательщиков (статья 19 НК
Республики Беларусь, абзац четвертый пункта 2 статьи 11 НК
Российской Федерации, абзац одиннадцатый пункта 1 статьи 10 НК
Республики Казахстан, статья 31 НК Республики Таджикистан, часть 18
статьи 19 проекта НК Кыргызской Республики). Действующий НК
Кыргызской Республики не выделяет отдельно деятельность физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, но в то же время
рассматривает патент как документ, выдаваемый Налоговой службой и
удостоверяющий уплату соответствующих налогов и право
налогоплательщика на занятие определенным видом экономической
деятельности.
При этом налоговые кодексы Беларуси и России в целях
налогообложения к индивидуальным предпринимателям приравнивают
частных нотариусов (в России также частных адвокатов), а налоговые
кодексы Казахстана и Таджикистана рассматривают данную категорию
субъектов отдельно от индивидуальных предпринимателей.
Взаимозависимые лица.
Введение понятия взаимозависимых лиц свидетельствует о решении
в законодательстве сложнейшего комплекса вопросов, связанных с
налоговыми последствиями манипулирования показателями
предпринимательской деятельности лицами, между которыми существуют
особые отношения.
К сделкам между такими лицами в современной общемировой
налоговой практике проявляется наибольшее внимание. Именно в этой
сфере концентрируются имеющие легальный вид схемы уклонения от
налогообложения, налогового мошенничества, применения такого
явления, как трансфертное налогообложение. Эффективный механизм
противодействия возможности использования таких схем ухода от
налогообложения может быть выстроен только на основе определения в
налоговом законодательстве четких признаков, наличие которых
свидетельствует об особых отношениях между налогоплательщиками.
Налоговые кодексы не всех стран ЕврАзЭС используют такое
понятие, как «взаимозависимые лица». В Беларуси, России и
Таджикистане выделены для этого отдельные статьи (статья 20 НК
Республики Беларусь, статья 20 НК Российской Федерации, статья 29 НК
Республики Таджикистан), а в НК Республики Казахстан подобные
отношения регулируются с учетом статьи 73 «Контроль при применении
трансфертных цен».
Под взаимозависимыми лицами следует понимать физические лица и
(или) организации, наличие отношений между которыми оказывает
непосредственное влияние на условия или экономические результаты их
деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Налоговые
кодексы Беларуси, России и Таджикистана закрепляют примерно
одинаковые условия признания лиц взаимозависимыми.
В Беларуси к отношениям между взаимозависимыми лицами
относятся отношения:
1) лица являются учредителями (участниками) одной организации;
2) одно лицо выступает учредителем (участником) другой
организации, если доля такого участия составляет не менее 20
процентов;
3) одно лицо подчиняется другому по должностному положению
либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под
контролем другого лица;
4) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют
третье лицо;
5) физические лица состоят в соответствии с законодательством
в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и
подопечного.
В России к таким отношениям относятся отношения, когда:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет
более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в
другой через последовательность иных организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного участия организаций этой
последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В Республике Таджикистан под такими отношениями
подразумеваются отношения, при которых:
1) лица являются учредителями (участниками) одного и того же
предприятия, если доля каждого лица составляет не менее 20
процентов;
2) одно лицо непосредственно или косвенно участвует в другом
лице, являющемся предприятием, если доля такого участия составляет
не менее 20 процентов;
3) одно лицо подчиняется другому лицу по должностному
положению или одно лицо находится под контролем (прямым или
косвенным) другого лица;
4 ) лица являются дочерними предприятиями одного и того же
юридического лица или находятся под прямым или косвенным контролем
третьего лица;
5) лица напрямую или косвенно контролируют третье лицо, если
права голоса каждого лица составляют не менее 20 процентов;
6) лица состоят в брачных отношениях или имеют родственные
связи.
В отличие от Беларуси и Таджикистана в России суд может
признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не
предусмотренным Кодексом, если отношения между этими лицами могут
повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Налоговые кодексы Российской Федерации и Республики
Таджикистан содержат также отдельные статьи (соответственно статья
40 и статья 32), определяющие принципы определения рыночной цены
товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Что касается Республики Казахстан, то органы налоговой службы
контролируют правильность применения цен по сделкам в порядке и
случаях, предусмотренных законодательным актом Республики Казахстан,
регулирующим вопросы государственного контроля при применении
трансфертных цен. При установлении факта отклонения цены сделки от
рыночной цены налоговые органы корректируют объекты налогообложения
и налоговые обязательства в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
В действующем НК Кыргызской Республики рассматриваемые вопросы
подробным образом не урегулированы, вместе с тем в статьях 27 и 102
проекта НК Кыргызской Республики использован подход, примененный в
НК Российской Федерации.
Права и обязанности налогоплательщика.
Необходимым и важным условием правового регулирования
налоговых отношений является определение прав и обязанностей их
участников и, в особенности, налогоплательщиков.
В налоговых кодексах всех стран ЕврАзЭС, за исключением
действующей редакции НК Кыргызской Республики, правам и обязанностям
налогоплательщиков посвящены отдельные статьи. Следует отметить, что
во всех упомянутых странах перечень прав носит не закрытый характер
и может быть расширен с учетом норм не только кодексов, но и других
актов налогового законодательства.
Общими для налогоплательщиков всех рассматриваемых стран
являются следующие права:
1) получать от налоговых органов информацию о налоговых
платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве и
письменные разъяснения по вопросам применения налогового
законодательства;
2) представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений
лично либо через своего представителя;
3) присутствовать при проведении налоговой проверки, получать
копии документов о результатах налогового контроля;
4) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и
уплате налоговых платежей в бюджет по результатам налоговых
проверок;
5) получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с
бюджетом по исполнению налоговых обязательств;
6) обжаловать в установленном порядке акты налоговых проверок
и уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие)
должностных лиц налоговых органов;
7) требовать соблюдения налоговой тайны;
8) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном налоговым законодательством;
9) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне
уплаченных либо излишне взысканных налоговых платежей (излишне
поступивших в бюджет налоговых платежей).
При этом права налогоплательщиков обеспечиваются
соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых и иных
уполномоченных органов. Налогоплательщикам гарантируется
административная и судебная защита их прав и законных интересов.
С возможностью осуществлять определенные права корреспондирует
обязательность соблюдения при этом определенных обязанностей. Как и
в случае с правами налогоплательщика перечень обязанностей не
является закрытым, ввиду того, что многие обязанности
налогоплательщиков имеют специфический характер, обусловлены
конкретными правилами и механизмами налогообложения, вследствие чего
их определение представляется оправданным в других нормах кодексов и
актах налогового законодательства.
Общими для налогоплательщиков всех рассматриваемых стран
являются следующие обязанности:
1) уплачивать установленные налоговым законодательством
налоговые платежи;
2) стать на учет в налоговых органах в установленном порядке и
на установленных условиях;
3) вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и
иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
актами налогового законодательства;
4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам
налоговые декларации, иную налоговую отчетность и необходимые
документы и сведения, связанные с налогообложением;
5) выполнять законные указания налоговых органов об устранении
выявленных нарушений налогового законодательства;
6) сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет
информацию, определенную в соответствии с кодексом;
7) обеспечивать в течение сроков, установленных
законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета,
учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других
документов и сведений, необходимых для налогообложения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на
него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в
соответствии с законодательством.
Налоговые агенты.
Устанавливая обязанности налогоплательщиков уплачивать
налоговые платежи, налоговое законодательство в ряде случаев
возлагает на некоторых субъектов обязанности по удержанию этих
налогов и перечислению их в бюджет. Таких субъектов принято называть
налоговыми агентами.
Необходимо учитывать, что использование данного института
возможно только в случае, если налогоплательщик и налоговый агент
тесно связаны между собой денежными отношениями. Возлагая на
налогового агента обязанности по удержанию налогов, государство
наделяет его частью властных полномочий по отношению к
налогоплательщику. Использование налоговых агентов носит
ограниченный характер и применяется, как правило, в следующих
случаях:
1) количество налогоплательщиков данной категории велико и
экономически невыгодно собирать налоги у каждого такого
налогоплательщика непосредственно;
2) властные полномочия государства по отношению к
налогоплательщику существенно ограничены юрисдикцией другого
государства.
Налоговые кодексы всех стран ЕврАзЭС используют данный
институт налогового права, однако, в действующем НК Кыргызской
Республики термин «налоговый агент» не используется.
Налоговым агентом признается лицо, которое является источником
выплаты доходов плательщику и на которое в силу Кодекса и других
актов налогового законодательства возлагаются обязанности по
исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет
налоговых платежей.
В отношении налоговых агентов действует правило, что если не
предусмотрено иное, то они имеют те же права, что и
налогоплательщики. При этом налоговые агенты обязаны:
1) исчислять, удерживать из средств, причитающихся
налогоплательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоговые
платежи;
2) вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и
перечисленных в бюджет соответствующих налоговых платежей;
3) представлять в налоговые органы документы и сведения,
необходимые для осуществления контроля.
Также как и налогоплательщик, за неисполнение или ненадлежащее
исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет
ответственность в соответствии с законодательством.
Особенностью правового регулирования в Российской Федерации
является использования такого института как «сборщик налогов и (или)
сборов». Так, в соответствии со статьей 25 НК Российской Федерации в
случаях, предусмотренных Кодексом, прием от налогоплательщиков и
(или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и
перечисление их в бюджет могут осуществляться государственными
органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными
органами, должностными лицами и организациями - сборщиками налогов и
(или) сборов. Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов
и (или) сборов определяются Кодексом, федеральными законами и
принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов
Российской Федерации и нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления о налогах и (или)
сборах.
Представительство в налоговых правоотношениях.
Как правило, налогоплательщик самостоятельно участвует в
налоговых правоотношениях, однако в силу объективных причин для
выполнения определенных действий налогоплательщик вправе прибегнуть
и к помощи третьих лиц посредством использования института
представительства. Налоговые кодексы всех государств ЕврАзЭС, кроме
действующего НК Кыргызской Республики, достаточно подробно
регулируют данные положения (статьи 24-27 НК Республики Беларусь,
статьи 26-29 НК Российской Федерации, статья 14 НК Республики
Казахстан, статьи 39-42 НК Республики Таджикистан, статья 33 проекта
НК Кыргызской Республики). По аналогии с гражданским, гражданским
процессуальным и хозяйственным процессуальным правом налоговое право
подразделяет всех представителей на законных и уполномоченных.
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых
налоговым законодательством, не лишает его права иметь своего
представителя, равно как участие представителя не лишает
налогоплательщика права на личное участие в указанных
правоотношениях. Полномочия представителя подлежат документальному
подтверждению в порядке, установленном законодательством.
Законными представителями налогоплательщика-организации
признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию
на основании актов законодательства или учредительных документов
этой организации. Законными представителями налогоплательщика -
физического лица признаются лица, выступающие в качестве его
представителей в соответствии с законодательством.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается
физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком
представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым
законодательством.
Налоговые кодексы России и Таджикистана отдельно оговаривают,
что не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика
должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов
внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры и др.
В соответствии с нормами налоговых кодексов Беларуси и России
нормы о представителях в равной степени распространяются и на
налоговых агентов.
3. Объекты налогообложения
Из всех стран ЕврАзЭС наиболее полное правовое регулирование
вопрос объектов налогообложения получил в налоговых кодексах
Беларуси и России, где соответствующие нормы оформлены в виде
отдельных глав (соответственно главы 3 и 7). В налоговых кодексах
Казахстана и Таджикистана дано лишь общее определение объектов
налогообложения и сделаны отсылки на особенные части кодексов, а
понятия «товаров», «работ», «услуг», «дохода», «дивидендов»
определяются также только в общем виде. Действующий НК Кыргызской
Республики в наименьшей степени регулирует общие положения об
объектах налогообложения.
Объекты налогообложения могут быть определены как
обстоятельства, с наличием которых у налогоплательщика налоговое
законодательство связывает возникновение налогового обязательства.
Каждый налоговый платеж имеет самостоятельный объект
налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным
налоговым платежом у одного налогоплательщика только один раз за
соответствующий налоговый период.
Общими и основными во всех рассматриваемых законодательствах
объектами налогообложения являются «реализация товаров (работ,
услуг)», «доходы», «дивиденды и проценты», «имущество», «прибыль».
Так, для целей налогообложения товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если
иное не установлено таможенным законодательством. Работой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Налоговые кодексы Беларуси и России определяют реализацию
товаров (работ, услуг) как отчуждение (передачу) товара одним лицом
другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или
безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на
товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы
соответствующих сделок (соответственно статья 31 и статья 39).
Отдельно устанавливаются случаи передачи, которые не являются
реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с нормами НК Российской Федерации место и
момент фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в
соответствии с частью второй Кодекса. В Общей части НК Республики
Беларусь определяется место реализации товаров, работ, услуг,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Отдельные статьи, посвященные такому объекту налогообложения,
как доход, содержатся только в налоговых кодексах Беларуси и России
(соответственно статья 34 и статьи 41, 42), в остальных государствах
- членах ЕврАзЭС данное понятие определяется в общем виде в числе
других понятий.
Вместе с тем в Беларуси и России под доходом понимается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налоговому
платежу в соответствии с кодексом (для Беларуси - и в соответствии с
актами Президента Республики Беларусь).
Общепринятым среди государств - членов ЕврАзЭС является
деление доходов налогоплательщиков на доходы от источников в данном
государстве и доходы от источников за пределами данного государства.
Если положения кодексов не позволяют однозначно отнести полученные
плательщиком доходы к доходам от источников в данном государстве
либо к доходам от источников за пределами данного государства,
отнесение дохода к тому или иному источнику, а также определение
доли таких доходов осуществляются в порядке, установленном иными
актами налогового законодательства.
Отдельно от доходов налоговые кодексы государств - членов
ЕврАзЭС рассматривают такие объекты налогообложения, как дивиденды и
проценты. По общему правилу, к дивидендам относят доход, полученный
акционером (участником) от организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном фонде (капитале) этой организации. При этом к дивидендам не
относится доход, направленный на увеличение уставного фонда
(капитала) организации при распределении чистого дохода с
сохранением доли участия каждого акционера (участника), также к
дивидендам не относятся (либо освобождаются от налогообложения)
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой
организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса
этого акционера (участника) в уставный фонд (капитал) организации.
Процентами по общему правилу признается любой доход,
начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и
сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным
аналогичным долговым обязательствам, независимо от способа его
оформления.
4. Налоговое обязательство и его исполнение
Налоговое обязательство является базовым понятием при
построении налоговой системы государства, наиболее ярко
характеризующим правовую природу налогообложения.
Налоговое законодательство ряда государств - членов ЕврАзЭС
дает определение налоговому обязательству как обязанности
налогоплательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств,
установленных национальным налоговым законодательством, уплатить
определенный налог, сбор.
Поскольку обязанность по уплате налогов, сборов является
основной обязанностью налогоплательщиков, налоговое законодательство
государств - членов ЕврАзЭС, как правило, четко регламентирует
порядок исполнения этой обязанности, а также устанавливает
соответствующие меры и способы, предназначенные для обеспечения
своевременного выполнения плательщиками налогового обязательства в
полном объеме.
Следует отметить, что НК Российской Федерации не использует
термин «налоговое обязательство», а оперирует непосредственно
содержанием данного понятия - «обязанность по уплате налога или
сбора».
Наиболее емкое определение понятия «налоговое обязательство»
содержит НК Республики Казахстан, в соответствии с которым налоговым
обязательством является обязательство налогоплательщика перед
государством, возникающее в соответствии с налоговым
законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на
регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять
налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую
отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать
налоги и другие обязательные платежи в бюджет. То есть, данным
Кодексом помимо основной обязанности налогоплательщика по уплате
налогов и иных обязательных платежей в бюджет к налоговому
обязательству отнесены и иные действия, непосредственно с этой
обязанностью связанные и направленные на ее исполнение.
Отличительной особенностью понятия «налоговое обязательство»,
приведенного в НК Республики Таджикистан является то, что к
обязанности плательщика, составляющей налоговое обязательство,
данный акт относит уплату не только налогов, но и начисленных
штрафов и процентов.
Поскольку НК Республики Беларусь использует понятия «сбор
(пошлина)», в понятие «налоговое обязательство» помимо уплаты
налогов и сборов включается обязанность плательщика (иного
обязанного лица) уплатить и пошлины.
Следует отметить, что действующая редакция НК Кыргызской
Республики не содержит понятия «налоговое обязательство», а также
практически не отражает общих положений и принципов, регулирующих
порядок и основания возникновения, изменения, прекращения и
исполнения налогового обязательства. В связи с этим, при проведении
сравнительного анализа указанных вопросов основное внимание было
уделено проекту НК Кыргызской Республики.
Основания возникновения, изменения и прекращения, а также
порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются
налоговым законодательством государств - членов ЕврАзЭС, как
правило, применительно к каждому конкретному налогу, сбору.
Возложение на налогоплательщика (налогового агента)
обязанности по уплате налогов и сборов налоговое законодательство
всех без исключения упомянутых стран связывает с моментом
возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату
соответствующего налога, сбора. Таким образом, налоговое
обязательство возникает, как правило, с появлением у
налогоплательщика объекта налогообложения.
В налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС
закреплен весьма схожий порядок исполнения налогового обязательства.
Общим принципом исполнения налогового обязательства является то, что
исполнение обязанности по уплате налога осуществляется
налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда
законодательством исполнение его налогового обязательства
возлагается на иное обязанное лицо (налогового агента).
Налоговое обязательство должно быть исполнено в срок,
установленный налоговым законодательством. При этом налоговое
законодательство России, Казахстана и Кыргызстана содержит нормы,
прямо предусматривающие право налогоплательщика на досрочное
выполнение обязанности по уплате налогов, сборов.
Налоговое обязательство признается исполненным с момента
уплаты причитающихся сумм налога, сбора.
Особенностью налогового законодательства Казахстана является
наличие в кодексе перечня действий, которые должен совершить
налогоплательщик во исполнение налогового обязательства. Так, в
соответствии со статьей 29 НК Республики Казахстан во исполнение
налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие
действия:
1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;
2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением;
3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки,
суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в
бюджет;
4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам
налоговой службы в установленном порядке и сроки;
5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других
обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные
налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае
неисполнения налогового обязательства.
Аналогичный подход к порядку исполнения налогового
обязательства содержит и проект НК Кыргызской Республики.
Исполнение налогового обязательства (обязанности по уплате
налогов) налоговые кодексы Беларуси, России и проект НК Кыргызской
Республики связывают, прежде всего, с моментом предъявления в банк
платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии
достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при
уплате налогов наличными денежными средствами - с моментом внесения
денежной суммы в счет уплаты налога в банк, организацию связи либо
иной, уполномоченный орган.
Налоговое законодательство Казахстана предусматривает, что
налоговое обязательство, исполняемое в безналичной форме, считается
исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму
налогов и других обязательных платежей от банка или организации,
осуществляющей отдельные виды банковских операций.
В случаях, когда обязанность по исчислению и удержанию налога
возложена на налогового агента, налоговое обязательство считается
выполненным:
с момента удержания налога налоговым агентом (в России,
Казахстане и по проекту кодекса в Кыргызстане);
со дня уплаты суммы налога обязанным лицом в бюджет (в
Беларуси).
Представляется, что основание признания исполненным налогового
обязательства, возложенного на налогового агента, предусмотренное
законодательством Республики Беларусь, является более обоснованным и
соответствующим понятию «налоговое обязательство».
Налоговые кодексы Беларуси, России, Казахстана, а также проект
НК Кыргызской Республики предусматривают, что обязательство по
уплате налогов, сборов может быть исполнено путем проведения зачетов
излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, пеней.
Стоит отметить, что пункт 7 статьи 46 НК Республики Беларусь
также допускает взаимозачет налогов, сборов (пошлин), подлежащих
уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и финансовых
обязательств республиканских органов государственного управления,
местных исполнительных и распорядительных органов перед этим
плательщиком (иным обязанным лицом).
Неисполнение либо ненадлежащее исполнение налогоплательщиком
(налоговым агентом) обязанности по уплате налога является основанием
для применения мер принудительного исполнения налогового
обязательства, уплаты соответствующих процентов (пеней), а также для
применения к указанному лицу мер ответственности.
Налоговое законодательство всех государств ЕврАзЭС направлено
на обеспечение неукоснительного исполнения налогоплательщиками
обязанности по уплате налогов. В связи с этим вполне обоснованными,
на наш взгляд, являются нормы НК Республики Таджикистан и проекта НК
Кыргызской Республики, предусматривающие запрет на односторонний
отказ налогоплательщиков (иных обязанных лиц) от исполнения
налоговых обязательств или изменение порядка их исполнения.
Прекращение налогового обязательства законодательство
большинства государств - членов ЕврАзЭС связывает, прежде всего, с
его исполнением, то есть с уплатой налогоплательщиком налога, а
также с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое
законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного
налога.
Помимо вышеуказанных, в НК Российской Федерации отдельно
выделены следующие основания прекращения обязанности по уплате
налогов и сборов:
смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке,
установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
ликвидация организации-налогоплательщика после проведения
ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными
фондами).
НК Республики Казахстан дополнительным основанием прекращения
налогового обязательства организации также признает реорганизацию
путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического
лица), слияния, разделения и преобразования.
Достаточно схожим для всех стран является порядок исполнения
налогового обязательства при ликвидации организации. Налоговое
законодательство практически всех государств - членов ЕврАзЭС
исходит из того, что налоговое обязательство ликвидируемой
организации исполняется ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой
организации за счет денежных средств этой организации, в том числе
полученных от реализации ее имущества.
Следует обратить внимание, что в России, Казахстане,
Таджикистане и по проекту кодекса в Кыргызстане в состав подлежащей
погашению задолженности ликвидируемой организации относят суммы
недоимки по налогам, пеней, процентов и санкций (штрафов). Что же
касается НК Республики Беларусь, то он не относит к исполнению
налогового обязательства уплату экономических санкций.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов при
ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой
организации, как правило, определяется гражданским законодательством
соответствующего государства.
Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе
полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в
полном объеме налогового обязательства, уплаты причитающихся пеней и
штрафов, остающаяся задолженность погашается учредителями
(участниками) указанной организации в случаях и пределах,
установленных законодательными актами государств - членов ЕврАзЭС.
В соответствии с частью 1 статьи 80 НК Республики Таджикистан,
обязательства ликвидируемого обособленного подразделения организации
исполняются непосредственно организацией, в состав которого входило
указанное обособленное подразделение, а при ликвидации организации -
ликвидационной комиссией этой организации.
Следует отметить, что НК Республики Беларусь и проект НК
Кыргызской Республики содержат нормы, предусматривающие признание
задолженности невозможной к взысканию безнадежным долгом и ее
списание (прекращение обязанности по уплате). Вместе с тем
представляется необходимым определить более четкий порядок процедуры
списания задолженности.
Общий подход для всех рассматриваемых стран прослеживается и в
вопросе исполнения налогового обязательства при реорганизации
организаций. Налоговые законодательства возлагают исполнение
налогового обязательства реорганизованной организации на ее
правопреемника (правопреемников).
При этом, налоговые законодательства Беларуси, России, а также
Таджикистана содержат нормы, предусматривающие, что исполнение
обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица
возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от
того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику
(правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или
ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом
указанных обязанностей.
Наиболее четко вопросы правопреемства при реорганизации
юридических лиц изложены в налоговом законодательстве России и
Таджикистана. Так, в соответствии со статьей 50 НК Российской
Федерации:
при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в
части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее
в результате такого слияния юридическое лицо;
при присоединении одного юридического лица к другому
юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица
в части исполнения обязанности по уплате налогов признается
присоединившее его юридическое лицо;
при разделении юридические лица, возникшие в результате такого
разделения, признаются правопреемниками реорганизованного
юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.
При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из
них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по
уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским
законодательством.
Если разделительный баланс не позволяет определить долю
правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает
возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате
налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была
направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по
решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно
исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;
при выделении из состава юридического лица одного или
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
