|
Страница 3
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
при выделении из состава юридического лица одного или
нескольких юридических лиц правопреемство по отношению к
реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его
обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате
выделения из состава юридического лица одного или нескольких
юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в
полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация
была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по
решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять
обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;
при преобразовании одного юридического лица в другое
правопреемником реорганизованного юридического лица в части
исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее
юридическое лицо.
В остальных государствах - членах ЕврАзЭС установление
правопреемника (правопреемников), а также доли участия
правопреемников в погашении налоговой задолженности реорганизованной
организации осуществляется, как правило, в соответствии с
гражданским законодательством.
Законодательство России, Казахстана, Таджикистана и проект НК
Кыргызской Республики в состав подлежащей погашению задолженности
реорганизуемой организации (как и в состав подлежащего исполнению
налогового обязательства ликвидируемой организации) относит суммы
недоимки по налогам, пеней, процентов и санкций (штрафов), а НК
Республики Беларусь - только суммы налогов, сборов (пошлин) и
причитающихся пеней.
Несколько различные подходы имеют кодексы России и
Таджикистана в вопросе определения сумм пени (процентов), подлежащих
уплате правопреемником (правопреемниками) реорганизованного
юридического лица. Налоговое законодательство России исходит из
того, что правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени,
причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
Вместе с тем в соответствии с положениями статьи 81 НК
Республики Таджикистан, правопреемник (правопреемники) обязан
уплатить все причитающиеся в связи с налоговыми обязательствами
реорганизованного юридического лица проценты. Данная норма (в
отличие от российского варианта) предполагает уплату правопреемником
(правопреемниками) причитающихся процентов, исчисленных по всем (как
перешедших к нему (к ним), так и имевшими место ранее налоговым
обязательствам реорганизованного юридического лица.
Налоговые кодексы России, Казахстана, Таджикистана и проект НК
Кыргызской Республики предусматривают, что реорганизация
юридического лица не является основанием изменения сроков исполнения
ее налоговых обязательств по уплате налогов и сборов в бюджет
правопреемником (правопреемниками) этой организации.
Несколько иной подход в этом вопросе (на наш взгляд, более
предпочтительный для правопреемников реорганизуемых организаций)
содержит статья 39 НК Республики Беларусь, согласно которой
налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и
причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником
(правопреемниками) этой организации не позднее одного месяца со дня
его (их) государственной регистрации, а при реорганизации в форме
присоединения - со дня внесения в Единый государственный регистр
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о
прекращении деятельности присоединенной организации.
Вполне обоснованным, по нашему мнению, является также
включение в налоговое законодательство России, Казахстана и проект
НК Кыргызской Республики норм, регламентирующих порядок возврата
правопреемникам сумм налогов, пеней, штрафов, излишне уплаченных
реорганизованным юридическим лицом либо взысканных с него.
Наиболее четко механизм такого возврата оговорен в НК
Российской Федерации, который предусматривает, что при отсутствии у
реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению
обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов
сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога, пеней,
штрафов подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не
позднее одного месяца со дня подачи правопреемником
(правопреемниками) заявления в установленном порядке. При этом сумма
излишне уплаченного налога, пеней, штрафов юридическим лицом до его
реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам)
реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого
правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса. В
аналогичном порядке подлежат возврату суммы излишне взысканных
налогов, пени, штрафов.
Во всех государствах ЕврАзЭС налоговое обязательство умершего
физического лица исполняется его наследником (наследниками),
принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости
наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве.
Объем подлежащего исполнению наследниками налогового
обязательства умершего лица в государствах - членах ЕврАзЭС
различен.
Так, в Казахстане и Таджикистане уплате подлежат суммы
недоимки по налогам, пеней (процентов) и штрафов. НК Республики
Беларусь и проект НК Кыргызской Республики предусматривают погашение
задолженности по налогам, при этом правопреемства по исполнению
наследниками обязанности по уплате причитающихся с умершего
физического лица пеней не возникает. В России к наследникам
переходит обязанность по уплате только имущественных налогов. Стоит
отметить, что срок исполнения наследниками налогового обязательства
установлен только в НК Республики Беларусь и составляет два месяца
со дня принятия наследства.
При отсутствии наследника (наследников) или при отказе
наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае,
когда величина налогового обязательства умершего физического лица
превышает стоимость наследуемого имущества, налоговое обязательство
(в пределах непогашенной суммы задолженности умершего физического
лица) прекращается (в Беларуси - признается безнадежным долгом и
списывается в порядке, установленном законодательством).
Законодательство практически всех государств - членов ЕврАзЭС
закрепляет, что налоговое обязательство физического лица,
признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, исполняется,
а причитающиеся к уплате им пени уплачиваются лицом, уполномоченным
органом опеки и попечительства, или непосредственно органом опеки и
попечительства за счет имущества этого физического лица.
Задолженность по налоговому обязательству физического лица,
признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, а также не
уплаченные им пени при недостаточности (отсутствии) имущества этого
физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты
пеней в части, превышающей стоимость указанного имущества,
признаются безнадежным долгом и списываются в порядке, установленном
законодательством.
При принятии решения об отмене решения о признании физического
лица безвестно отсутствующим, отмене решения об объявлении
физического лица умершим или принятии решения о признании
физического лица дееспособным со дня принятия указанного решения
возобновляется действие ранее не исполненного и списанного
(приостановленного) налогового обязательства.
Вместе с тем анализ налогового законодательства государств -
членов ЕврАзЭС свидетельствует о необходимости более детальной
регламентации вопроса о правовых последствиях приостановления,
списания и возобновления действия ранее не исполненного (списанного
либо приостановленного) налогового обязательства.
Следует также обратить внимание на отсутствие в налоговом
законодательстве Казахстана положений, регулирующих порядок
исполнения налоговых обязательств лиц, признанных недееспособными.
Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период.
В налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС
практически в полной мере унифицирован подход в вопросе определения
понятий «налоговая база», «налоговая ставка» и «налоговый период».
Так, в соответствии с действующим налоговым законодательством
Беларуси, России, Казахстана, Таджикистана и проектом НК Кыргызской
Республики налоговая база представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая ставка, в свою очередь, представляет собой величину
налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые
ставки в государствах - членах ЕврАзЭС, как правило, устанавливаются
в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой
базы.
Налоговая база и порядок ее определения (исчисления), а также
налоговые ставки и налоговый период устанавливаются применительно к
каждому налогу.
Необходимо отметить, что помимо определения понятия «налоговая
база» в НК Российской Федерации закреплены общие вопросы ее
исчисления налогоплательщиками. Так, согласно статье 54 указанного
Кодекса, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности
определения конкретного периода корректируются налоговые
обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки
(искажения).
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и
расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской Федерации. Остальные
налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на
основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об
облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых
доходов, осуществляемого по произвольным формам.
В соответствии с законодательством государств - членов ЕврАзЭС
под налоговым периодом понимается календарный год или иной период
времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу,
сбору, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма этого налога, сбора.
Спецификой налогового законодательства России и Таджикистана
является то, что кодексы указанных государств предусматривают, что
налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных
периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
В Беларуси в случаях, установленных НК, на плательщиков (иных
обязанных лиц) может возлагаться обязанность по уплате налога или
сбора в течение налогового периода. Фактически по аналогии с
законодательством России и Таджикистан предполагается уплата
авансовых платежей. Налоговые кодексы Казахстана и Кыргызстана
подобных норм не содержат.
Заслуживающим внимание является более детализированный
российским законодательством порядок определения налогового периода
вновь создаваемых и ликвидируемых (реорганизуемых) юридических лиц.
В соответствии со статьей 55 НК Российской Федерации, если
организация была создана после начала календарного года, первым
налоговым периодом для нее является период времени со дня ее
создания до конца данного года. При этом днем создания организации
признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с
1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является
период времени со дня создания до конца календарного года,
следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца
календарного года, последним налоговым периодом для нее является
период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации
(реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года,
ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым
периодом для нее является период времени со дня создания до дня
ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период
времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и
ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года,
следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является
период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)
данной организации.
Предусмотренные выше правила не применяются в отношении
организаций, из состава которых выделяются либо к которым
присоединяются одна или несколько организаций.
Правила статьи 55 НК Российской Федерации также не применяются
в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается
как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании,
ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых
периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту
учета налогоплательщика.
Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было
приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала
календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в
данном календарном году определяется как период времени фактического
нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Налоговые льготы.
Понятие «налоговые льготы» содержит законодательство трех
государств - членов ЕврАзЭС - Республики Беларусь, Российской
Федерации и Республики Таджикистан. Приведенные определения весьма
схожи, с той лишь разницей, что законодательство Таджикистана
предусматривает предоставление преимуществ при уплате налогов,
России - налогов и сборов, Беларуси - налогов, сборов (пошлин).
В Российской Федерации льготы устанавливаются в следующем
порядке:
льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и
отменяются Кодексом;
льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются
Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах;
льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются
Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований о налогах (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Характерным для Республики Беларусь является то, что льготы по
налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики
Беларусь и Налоговым кодексом. Льготы по налогам, сборам (пошлинам)
плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на
условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
Местные Советы депутатов или по их поручению местные
исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке,
определенном Президентом Республики Беларусь и законами,
предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью
уплачиваемым в местные бюджеты.
Следует отметить, что только НК Республики Беларусь содержит
перечень видов налоговых льгот, предоставляемых отдельным категориям
плательщиков. К ним относятся:
освобождение от уплаты налога, сбора (пошлины);
дополнительные по отношению к учитываемым при определении
(исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговые вычеты и
(или) скидки, уменьшающие налоговую базу либо сумму налога, сбора
(пошлины);
понижение по сравнению с обычными налоговых ставок;
возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины).
Президентом Республики Беларусь могут устанавливаться и иные
виды налоговых льгот.
В остальных государствах - членах ЕврАзЭС налоговым
законодательством устанавливаются, как правило, аналогичные виды
льгот.
В налоговых кодексах России и Беларуси закреплено правило,
согласно которому нормы налогового законодательства, определяющие
основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут
носить индивидуальный характер.
В свою очередь НК Республики Казахстан и проектом НК
Кыргызской Республики запрещается предоставление льгот
индивидуального характера. В Беларуси такой запрет распространяется
только в отношении льгот, предоставляемых юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям.
Отличительной особенностью налогового законодательства
Беларуси является то, что помимо налоговых льгот НК Республики
Беларусь предусматривает возможность предоставления организациям и
индивидуальным предпринимателям государственной поддержки, которая
может быть оказана индивидуально в порядке, определяемом Президентом
Республики Беларусь, в виде:
изменения установленного законодательством срока уплаты
налогов, сборов (пошлин) и пеней;
нормативного распределения выручки.
По решению Президента Республики Беларусь государственная
поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.
Следует отметить, что такой вид государственной поддержки как
нормативное распределение выручки характерен только для
законодательства Республики Беларусь. В соответствии с пунктами 3 и
4 Положения о порядке установления нормативного распределения
выручки, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 24
сентября 2002 г. № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», нормативное
распределение выручки представляет собой установление нормативов (в
процентах), согласно которым поступающие на текущие (расчетные)
счета денежные средства направляются на внесение:
платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые
бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, включая
Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь, и погашение задолженности по ним;
иных платежей.
Нормативное распределение выручки применяется к полной сумме
средств, поступающих на текущие (расчетные) счета юридических лиц
или индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях и
иностранной валюте, до осуществления платежей в установленной
законодательством очередности.
Порядок использования по установленному нормативу оставшейся
части средств определяется с учетом установленной законодательством
очередности, если иное не предусмотрено решением о предоставлении
нормативного распределения выручки.
Общим для всех государств - членов ЕврАзЭС является то, что
право использовать налоговые льготы появляется у плательщика с
момента возникновения правовых оснований для их применения и
действует в течение всего периода наличия этих оснований.
Налоговое законодательство России и Беларуси предоставляет
плательщику право не использовать налоговые льготы, отказаться от их
использования либо приостановить их использование на один или
несколько налоговых периодов, если иное не установлено
законодательством.
Порядок исчисления и уплаты налогов.
Едиными для всех государств - членов ЕврАзЭС являются общие
принципы порядка исчисления налогов.
Налогоплательщик, как правило, самостоятельно исчисляет сумму
налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и лишь в случаях,
предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по
исчислению суммы налога, может быть возложена на налоговый орган или
налогового агента. В Беларуси обязанность по исчислению отдельных
видов налогов, сборов (пошлин) может быть возложена также и на
таможенные органы.
Исчисление налога производится в порядке, установленном
налоговым законодательством для соответствующего налога. Сроки
уплаты налогов устанавливаются налоговым законодательством
государств - членов ЕврАзЭС применительно к каждому налогу.
Налоговые кодексы Беларуси, России и проект НК Кыргызской
Республики предусматривают, что сроки уплаты налога могут быть
определены календарной датой, истечением периода времени, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на
действие, которое должно быть совершено. При этом сроки совершения
действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК
Российской Федерации и проектом НК Кыргызской Республики
применительно к каждому такому действию.
Особенностью налогового законодательства Таджикистана является
наличие определения понятия «срок уплаты». В соответствии со статьей
13 НК Республики Таджикистан срок уплаты налога представляет собой
календарную дату, определяемую в соответствии с Кодексом, до или на
момент наступления которой начисленная сумма налога должна быть
уплачена в бюджет (государственный фонд), то есть налоговое
обязательство должно быть исполнено.
НК Российской Федерации и проект НК Кыргызской Республики
предусматривают, что в случаях, когда расчет налоговой базы
производится налоговым органом, обязанность по уплате налога
возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 32 НК Республики
Казахстан в случае направления налоговыми органами уведомления о
начисленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет и
пени по результатам налогового контроля, а также об устранении
нарушений налогового законодательства Республики Казахстан,
налоговое обязательство подлежит исполнению в течение пятнадцати
рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления
налогоплательщику.
При согласии налогоплательщика с указанной в уведомлении
налоговых органов начисленной по результатам налоговой проверки
суммой налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней (кроме
начисленных сумм акцизов и налогов, удерживаемых у источника
выплаты) сроки исполнения налогового обязательства по заявлению
налогоплательщика могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней.
При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени
за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями
через каждые пятнадцать рабочих дней данного периода.
В свою очередь, в Республике Беларусь допричисленные по
результатам налоговых проверок суммы налогов и сборов подлежат
уплате не позднее дня, следующего за днем вручения акта проверки.
Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или
иным органом установленного налоговым или таможенным
законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины) не
допускается, за исключением предусмотренных законодательством
случаев.***********
______________________________
*********** Более подробно изменение сроков исполнения
налогового обязательства будет рассмотрено в отдельной главе.
Порядок уплаты налогов устанавливается законодательством стран
ЕврАзЭС, как правило, применительно к каждому налогу.
В соответствии с налоговыми кодексами Беларуси, России и
проектом НК Кыргызской Республики уплата налогов производится
разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора либо в ином
порядке, установленном актами налогового законодательства. Под иным
порядком здесь, прежде всего, подразумевается внесение авансовых
платежей.
Уплата налогов в государствах - членах ЕврАзЭС производится в
наличном или безналичном порядке преимущественно в национальной
валюте. Однако, в случаях, предусмотренных законодательством
государства - члена ЕврАзЭС, уплата налогов может производиться и в
иностранной валюте.
Отличительной особенностью законодательства Казахстана
является то, что наряду с вышеуказанными формами расчетов
законодательство допускает и натуральную форму уплаты налогов. Так,
согласно пункту 7 статьи 29 Кодекса налоговое обязательство по
уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в
тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными
актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных
обществ, а также случаев, когда законодательными актами Республики
Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена
натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.
Пунктом 4 статьи 46 НК Республики Беларусь определено, что
уплата налога, сбора (пошлины) представителем плательщика от имени
представляемого им плательщика, если иное не установлено налоговым
или таможенным законодательством, производится только за счет
средств этого плательщика.
Следует отметить, что статья 88 НК Республики Таджикистан
определяет место уплаты налогов и бюджеты, в которые происходит
зачисление налогов. В частности, налоги, а также штрафы и проценты
подлежат уплате:
в месте, указанном в уведомлении о начислении налога и
требовании об уплате налога; или
если уведомление о начислении налога не требуется, в месте,
указанном в соответствующем акте налогового законодательства; или
если место не указано в соответствующем акте налогового
законодательства, по месту жительства налогоплательщика -
физического лица или по месту управления налогоплательщика -
юридического лица.
Для контроля за своевременным поступлением налоговых платежей
в бюджет необходимо иметь четкое представление о том, что является
днем уплаты налога. Наиболее полное отражение этот вопрос находит в
налоговом законодательстве Беларуси и России.
Статья 46 НК Республики Беларусь предусматривает, что днем
уплаты налога, сбора (пошлины) признаются:
день сдачи плательщиком (иным обязанным лицом) платежного
поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога, сбора
(пошлины) при наличии на счете плательщика (иного обязанного лица)
средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в
полном объеме;
день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного
обязанного лица) на перечисление причитающихся сумм налога, сбора
(пошлины), ранее не исполненного по причине отсутствия на счете
плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для
исполнения этого платежного поручения в полном объеме;
день внесения плательщиком (иным обязанным лицом) для
перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) наличных
денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и
распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и
информатизации Республики Беларусь либо в случаях, установленных
налоговым или таможенным законодательством, в иную уполномоченную
организацию;
день подачи в таможню письменного заявления плательщика (иного
обязанного лица) об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных
платежей, внесенных на депозитный счет таможни (далее - суммы
обеспечения), в таможенные платежи (при условии, что суммы
обеспечения поступили на депозитный счет таможни) либо день принятия
таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи,
если плательщик (иное обязанное лицо) нарушил установленные
ограничения, требования или условия, исполнение которых было
обеспечено внесением сумм обеспечения;
день произведенного налоговым или таможенным органом зачета
излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов
(пошлин), пеней в счет задолженности и (или) в счет исполнения
предстоящего налогового обязательства.
Весьма схожий подход к определению дня уплаты налога содержит
и НК Российской Федерации.
Для Казахстана, Таджикистана и Кыргызстана характерным
является наличие в налоговых кодексах порядка погашения налоговых
обязательств (налоговой задолженности). Следует отметить, что в
данных актах не наблюдается единого подхода в определении указанного
порядка.
Так, согласно статье 33 НК Республики Казахстан погашение
налоговой задолженности производится в следующем порядке:
1) начисленные пени;
2) сумма недоимки;
3) сумма штрафов.
В Таджикистане погашению подлежат, прежде всего, начисленные
суммы налогов, затем - начисленные штрафы, а после этого -
начисленные проценты. При этом по начисленным штрафам и начисленным
суммам налогов погашение задолженности осуществляется
последовательно, начиная с более ранней задолженности до более
поздней задолженности.
Что касается Кыргызстана, то как действующая редакция, так и
проект Налогового кодекса содержат порядок, в соответствии с которым
погашение налоговой задолженности в отношении каждого конкретного
вида налога и сбора производится в следующем порядке:
1) основная сумма налога и сбора;
2) начисленные пени по сумме неоплаченного в срок налога и
сбора;
3) начисленные налоговые санкции.
5. Изменение срока исполнения налогового обязательства
Налоговое законодательство всех государств - членов ЕврАзЭС
предусматривает возможность изменения срока исполнения налогового
обязательства, т.е. переноса срока уплаты налогов, сборов (пошлин)
на другой, более поздний срок.
Вместе с тем следует отметить, что подходы к правовому
регулированию данного института налогового права весьма различны.
Так, если в НК Российской Федерации закреплена норма о том, что
изменение срока уплаты налогов и сборов допускается исключительно в
порядке, предусмотренном главой 9 НК Российской Федерации, то
налоговые кодексы Казахстана, Таджикистана и Кыргызстана,
обеспечивая правовое регулирование данного института налогового
права в определенном объеме, вместе с тем допускают принятие иных
нормативных правовых актов, более подробно регламентирующих
отдельные аспекты его применения. В НК Республики Беларусь вообще не
раскрывается понятие изменения срока исполнения налогового
обязательства. Данный институт упоминается лишь как один из видов
государственной поддержки, которая может быть оказана плательщикам,
а его подробная правовая регламентация обеспечивается нормативными
правовыми актами Президента Республики Беларусь.
Поскольку отдельные элементы данного института налогового
права были закреплены еще в налоговом законодательстве советского
периода, в правовом регулировании порядка изменения срока исполнения
налогового обязательства различных государств - членов ЕврАзЭС
имеются некоторые сходные черты. Так, почти все указанные
государства сохранили такую форму изменения срока исполнения
налогового обязательства, как отсрочка уплаты налогов. Помимо
отсрочки, налоговыми законодательствами ряда государств - членов
ЕврАзЭС предусматривается возможность применения и иных форм
изменения срока исполнения налогового обязательства.
В России срок исполнения налогового обязательства может быть
изменен посредством предоставления отсрочки, рассрочки, налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита, в Беларуси -
посредством предоставления отсрочки, рассрочки и налогового кредита,
в Кыргызстане - посредством продления срока платежа (в проекте НК
Кыргызской Республики предусмотрена возможность предоставления
отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита). В
Таджикистане изменение срока уплаты налога осуществляется только в
форме отсрочки. В НК Республики Казахстан в целом идет речь об
изменении срока исполнения налогового обязательства, без
конкретизации формы, в которой оно осуществляется.
В ряде государств - членов ЕврАзЭС изменение сроков уплаты
может применяться не только в отношении налогов, сборов (пошлин), но
и в отношении иных платежей, подлежащих уплате в бюджет. Так, в
России изменение срока уплаты допускается как в отношении налогов и
сборов, так и в отношении пени, в Беларуси предусматривается
возможность отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов (пошлин) и
пени, в Таджикистане - возможность отсрочки уплаты налогов, штрафов
и процентов. Вместе с тем в некоторых государствах - членах ЕврАзЭС
установлены определенные ограничения в отношении налогов, по которым
может применяться изменение сроков уплаты. В частности, в Казахстане
изменение сроков исполнения налогового обязательства не может
применяться в отношении налогов, удерживаемых у источника выплаты, и
акцизов, в Кыргызстане - в отношении налога на добавленную стоимость
с импортируемых в Кыргызскую Республику товаров и акцизного налога.
По-разному в государствах - членах ЕврАзЭС решается вопрос
относительно органа, уполномоченного принимать решения об изменении
срока исполнения налогового обязательства.
Согласно статье 63 НК Российской Федерации к органам, в
компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков
уплаты налогов и сборов, отнесены:
1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов;
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по
месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об
изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с
соответствующими финансовыми органами субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований (за исключением случая,
предусмотренного пунктом 3 статьи 63 НК Российской Федерации);
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный
орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине - суды общей юрисдикции или
мировые судьи, арбитражные суды, Конституционный Суд Российской
Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской
Федерации;
5) по единому социальному налогу - федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого
социального налога принимаются по согласованию с органами
соответствующих внебюджетных фондов.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации
федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный
бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные
бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на
основании решений федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в
части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской
Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами
соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных
образований.
Если в соответствии с законодательством субъектов Российской
Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты
таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по
месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм,
подлежащих зачислению в:
бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с
финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами
соответствующих муниципальных образований.
В Беларуси решения об изменении срока исполнения налогового
обязательства по республиканским налогам, сборам (пошлинам)
принимает Президент Республики Беларусь, по местным налогам, сборам
(пошлинам) - областные и Минский городской Советы депутатов.
В Таджикистане решение об отсрочке уплаты общегосударственных
налогов принимается Правительством Республики Таджикистан, местных
налогов - Председателем соответствующего города (района).
В Кыргызской Республике решения об изменении срока исполнения
налогового обязательства принимаются органами налоговой службы в
зависимости от размера суммы, подлежащей уплате. Так, органы
налоговой службы могут дать отсрочку по уплате в отношении следующих
сумм:
1) районная налоговая служба - не более 10 000 сомов;
2) налоговая служба областей и города Бишкек - не более
100 000 сомов;
3) Комитет по доходам при Министерстве финансов Кыргызской
Республики - неограниченной суммы.
В Казахстане решение об изменении сроков исполнения налогового
обязательства по уплате налогов, поступающих в республиканский
бюджет, а также распределяемых между республиканским и местными
бюджетами, как правило, принимается государственным органом,
обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налоговых
обязательств перед государством. Решение об изменении сроков
исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в
полном объеме в местные бюджеты, принимается налоговым органом по
месту регистрационного учета налогоплательщика по согласованию с
местным исполнительным органом.
Определенные различия в налоговых законодательствах государств
- членов ЕврАзЭС наблюдаются и при закреплении условий и случаев
изменения срока исполнения налогового обязательства. Так, в России
установлены как общие условия применения данного института
налогового права, так и условия применения отдельных его форм.
Беларусь пошла по пути закрепления условий применительно к отдельным
формам изменения срока исполнения налогового обязательства. В иных
государствах, в связи с использованием только одной формы изменения
срока исполнения налогового обязательства, закрепляются условия
применения данной формы.
В качестве общего условия в России предусматривается допущение
изменения срока исполнения налогового обязательства в пределах
лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по
уплате налогов и сборов, определенных федеральным законом о
федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, в части
налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет,
законами субъектов Российской Федерации о бюджете - в части налогов
и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов
Российской Федерации, правовыми актами представительных органов
муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих
зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
Установлены также обстоятельства, исключающие изменение срока
исполнения налогового обязательства. В частности, срок уплаты налога
не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое
изменение:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления,
связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении
либо по делу об административном правонарушении в области налогов и
сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи
с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо
воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств
или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо
собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное
жительство.
В ряде государств в качестве условия изменения срока уплаты
налогов также предусматривается предоставление обеспечения
исполнения налогового обязательства. Так, в Кыргызской Республике
продление срока платежа осуществляется под залог ликвидного
имущества, в Казахстане изменение срока исполнения налогового
обязательства производится под залог имущества либо под гарантии
банка (за исключением некоторых случаев), в России изменение срока
уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества или
при наличии поручительства (если иное не предусмотрено НК Российской
Федерации).
Рассмотрим условия применения отдельных форм изменения срока
исполнения налогового обязательства.
Отсрочка и рассрочка исполнения налогового обязательства.
Отсрочка представляет собой изменение срока уплаты налога с
единовременной уплатой плательщиком суммы задолженности, рассрочка -
изменение срока уплаты налога с поэтапной уплатой плательщиком суммы
задолженности.
В России предусматриваются следующие условия предоставления
отсрочки, рассрочки уплаты налогов:
1) предоставляются на срок от 1 до 6 месяцев;
2) могут быть предоставлены плательщику при наличии хотя бы
одного из следующих оснований:
причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты
им налога;
если имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога;
если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг
лицом носит сезонный характер.
Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным
кодексом Российской Федерации;
3) на сумму задолженности начисляются проценты исходя из
ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или
рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством
(за исключением случаев предоставления отсрочки, рассрочки по
основаниям, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК
Российской Федерации).
В НК Российской Федерации также закрепляются случаи, в которых
отказ в предоставлении отсрочки, рассрочки не допускается. Так, при
отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога,
уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в
отсрочке или рассрочке по уплате налога в случае причинения этому
лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержки
этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим
лицом государственного заказа, в пределах соответственно суммы
причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы
недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом
государственного заказа.
В Беларуси установлены следующие условия предоставления
отсрочки, рассрочки исполнения налогового обязательства:
1) предоставляется на срок не более 1 года;
2) может быть предоставлена при наличии следующих оснований:
угрозы экономической несостоятельности (банкротства);
задержки финансирования из бюджета, в том числе оплаты
выполненного государственного заказа;
если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг)
носят сезонный характер;
в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
3) при предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты в случаях
угрозы экономической несостоятельности (банкротства), если
производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят
сезонный характер начисляются и уплачиваются проценты в размере 1/4
ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;
4) отсрочка, рассрочка в случаях задержки финансирования из
бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа,
причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы предоставляются
в пределах сумм денежных средств, не поступивших из бюджета в счет
финансирования, в том числе неоплаты выполненного государственного
заказа, либо сумм денежных средств, на которые причинен ущерб.
В Таджикистане установлены следующие условия предоставления
отсрочки уплаты налога:
1) отсрочка может быть предоставлена лицу, заинтересованному в
ее получении, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
проведение этим лицом научно-исследовательских или опытно-
конструкторских работ;
осуществление этим лицом внедренческой или инновационной
деятельности, в том числе создание новых или совершенствование
применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
2) при предоставлении отсрочки начисляются проценты по суммам
налогов, в отношении которых предоставлена отсрочка.
Таким образом, обобщая нормативные предписания, закрепленные в
актах налогового законодательства государств - членов ЕврАзЭС, можно
сделать вывод о том, что условия применения отсрочки и рассрочки
уплаты налогов в целом носят унифицированный характер. Отсрочка,
рассрочка уплаты налогов предполагает кратковременный (на срок не
более 1 года) перенос срока исполнения налогового обязательства.
Обстоятельствами, при наличии которых может предоставляться
отсрочка, рассрочка, как правило, являются причинение ущерба в
результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы, задержка финансирования из
бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа,
угроза экономической несостоятельности (банкротства), сезонный
характер производства и (или) реализация товаров (работ, услуг) и
некоторые другие. При предоставлении отсрочки, рассрочки, за
определенными исключениями, уплачиваются проценты в размерах,
установленных национальным законодательством.
Налоговый кредит.
Налоговый кредит как форма изменения срока исполнения
налогового обязательства предусмотрена налоговым законодательством
Беларуси и России. Под налоговым кредитом понимается перенос
установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся
на период действия налогового кредита.
Налоговый кредит предоставляется на более продолжительный
срок, чем отсрочка, рассрочка. Так, если в России отсрочка,
рассрочка предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев, то налоговый
кредит - на срок от 3 месяцев до 1 года. В Беларуси срок
предоставления налогового кредита зависит от основания его
предоставления, но в целом не может превышать 3 лет.
Как Россия, так и Беларусь пошли по пути закрепления в
качестве оснований предоставления налогового кредита ряда
обстоятельств, аналогичных основаниям предоставления отсрочки,
рассрочки. Вместе с тем, следует констатировать, что, несмотря на
то, что основания предоставления отсрочки, рассрочки, в указанных
государствах в основном идентичны, при регламентации оснований
предоставления налогового кредита имеются определенные различия.
Так, в России налоговый кредит может быть предоставлен
плательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной
выплаты им налога.
В Беларуси основаниями предоставления налогового кредита
являются:
1) угроза экономической несостоятельности (банкротства)
(налоговый кредит предоставляется на срок от 1 года до 3 лет);
2) сезонный характер производства и (или) реализация товаров
(работ, услуг) (налоговый кредит предоставляется на срок от 1 месяца
до 1 года).
Кроме того, в налоговом законодательстве Республики Беларусь
закреплен ряд ограничений в части предоставления налогового кредита.
Так, налоговый кредит не предоставляется по налогам, срок уплаты
которых уже наступил, а также по платежам, поступающим в
государственные целевые бюджетные фонды.
За пользование налоговым кредитом плательщики уплачивают
проценты в размерах, установленных национальным законодательством (в
Российской Федерации - исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период
договора о налоговом кредите, в Республике Беларусь - в размере 1/2
ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь,
действующей на день уплаты суммы налогового кредита).
Следует отметить, что в Беларуси и России имеются значительные
различия в порядке предоставления налогового кредита. Если в
Беларуси налоговый кредит предоставляется на основании решения
Президента Республики Беларусь, то в России принятие уполномоченным
органом решения о предоставлении налогового кредита является
недостаточным основанием для предоставления налогового кредита,
налоговый кредит должен быть оформлен договором установленной формы,
заключаемым между уполномоченным органом и лицом, которому
предоставляется налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый кредит.
Особый интерес представляет такая форма изменения срока
исполнения налогового обязательства, как инвестиционный налоговый
кредит.
Данная форма в настоящее время закреплена только в НК
Российской Федерации и предусматривается в проекте НК Кыргызской
Республики. Однако, несмотря на то, что в иных государствах -
участниках ЕврАзЭС, инвестиционный налоговый кредит не находит
правового регулирования, следует отметить, что институт
инвестиционного налогового кредита известен законодательству многих
государств. При этом он рассматривается как налоговая льгота,
которая стимулирует инвестиции в капиталоемкие секторы экономики,
суть которой состоит в том, что в течение некоторого времени сумма
налога уменьшается на величину инвестиций.
В соответствии со статьей 66 НК Российской Федерации
инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение
срока уплаты налога, при котором организации предоставляется
возможность в течение определенного срока и в определенных пределах
уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой
суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только
организациям на срок от 1 года до 5 лет и может быть предоставлен по
налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и
местным налогам.
Суть инвестиционного налогового кредита состоит в том, что
организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе
уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока
действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение
производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому
предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный
период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в
результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не
станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим
договором. При этом в каждом отчетном периоде суммы, на которые
уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов
размеров соответствующих платежей по налогу.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется прежде всего в
целях стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности
организаций. Так, согласно статье 67 НК Российской Федерации
инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации
при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или
опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения
собственного производства, в том числе направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от
загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или
инновационной деятельности, в том числе создание новых или
совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья
или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по
социально-экономическому развитию региона или предоставление ею
особо важных услуг населению.
Так же, как и предоставление налогового кредита,
предоставление инвестиционного налогового кредита в России
осуществляется на основании решения уполномоченного органа и
заключенного между этим органом и плательщиком соответствующего
договора.
Таким образом, анализ правового регулирования такого института
налогового права, как изменение срока исполнения налогового
обязательства, позволяет сделать следующие выводы:
1. Данный институт налогового права известен налоговым
законодательствам всех государств - членов ЕврАзЭС.
2. В государствах - членах ЕврАзЭС наблюдаются значительные
различия в части источников правового регулирования данного
института налогового права. Вместе с тем представляется возможным
рекомендовать государствам - членам ЕврАзЭС обратиться к опыту
Российской Федерации в части регламентации данной сферы общественных
отношений и обеспечить правовое регулирование порядка изменения
срока исполнения налогового обязательства в полном объеме на уровне
налоговых кодексов.
3. Представляется также целесообразным в ряде государств -
членов ЕврАзЭС расширить перечень возможных форм изменения срока
исполнения налогового обязательства, в том числе в целях
стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности
использовать такую форму изменения срока исполнения налогового
обязательства, как инвестиционный налоговый кредит.
6. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
В целях установления эффективных гарантий исполнения
плательщиками своих обязательств по уплате налогов, сборов (пошлин),
обеспечения своевременного и полного поступления указанных платежей
в бюджет налоговыми законодательствами государств - членов ЕврАзЭС
закрепляются специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее
исполнение плательщиком налоговых обязательств. Данные меры состоят
в возложении на плательщика дополнительной обязанности в случае
ненадлежащего исполнения налоговых обязательств, в возложении такой
обязанности на третье лицо или в исполнении налогового обязательства
за счет стоимости ранее зарезервированного имущества.
Налоговые кодексы государств - членов ЕврАзЭС регулируют
вопросы применения способов обеспечения исполнения налогового
обязательства в разном объеме. Как правило, правовому регулированию
данного института налогового права посвящается самостоятельная глава
Налогового кодекса (в кодексах Беларуси, России, Казахстана). Вместе
с тем в НК Республики Таджикистан данные вопросы рассматриваются в
рамках главы, регулирующей отношения по принудительному взиманию
налогов, а в НК Кыргызской Республики вообще не находят отражения.
Следует отметить, что в проекте НК Кыргызской Республики заложен
иной подход - рассматриваемому институту налогового права
предлагается посвятить самостоятельную главу. ************
______________________________
************ В этой связи в дальнейшем при рассмотрении
вопросов обеспечения исполнения налоговых обязательств в настоящей
работе будут подвергнуты анализу нормы проекта Налогового кодекса
Кыргызской Республики.
Наиболее широкий перечень способов обеспечения исполнения
налоговых обязательств закрепляется в налоговых кодексах Беларуси и
России (залог имущества, поручительство, пеня, приостановление
операций по счетам в банке, арест). В иных государствах - членах
ЕврАзЭС данный перечень представлен несколько уже. Схематично
совокупность способов обеспечения исполнения налоговых обязательств,
применяемых в различных государствах - членах ЕврАзЭС, может быть
отображена в виде следующей таблицы.
-----------------T---------T--------T---------T--------T------------¬
¦ ¦ Россия ¦Беларусь¦Казахстан¦Таджики-¦ Кыргызстан ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стан ¦(по проекту)¦
+----------------+---------+--------+---------+--------+------------+
¦Залог имущества ¦ + ¦ + ¦ ¦ ¦ + ¦
+----------------+---------+--------+---------+--------+------------+
¦Поручительство ¦ + ¦ + ¦ ¦ ¦ + ¦
+----------------+---------+--------+---------+--------+------------+
¦Пеня (начисление¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦
¦процентов на не-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченную в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦срок сумму нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦га) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------+--------+---------+--------+------------+
¦Приостановление ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦ ¦
¦операций по сче-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦там в банке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------+--------+---------+--------+------------+
¦Арест (ограниче-¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦ ¦
¦ние в распоряже-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нии имуществом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+---------+--------+---------+--------+-------------
Кроме перечисленных выше способов обеспечения исполнения
налоговых обязательств в налоговых кодексах Беларуси и России
предусматривается возможность применения в части обеспечения уплаты
таможенных платежей иных способов обеспечения в порядке и на
условиях, установленных таможенным законодательством. Следует
отметить, что, хотя в налоговых кодексах Казахстана, Таджикистана и
Кыргызстана подобных оговорок не содержится, таможенное
законодательство указанных государств также предусматривает
возможность использования иных способов обеспечения исполнения
обязательства по уплате таможенных платежей.
В настоящее время согласно пункту 1 статьи 340 Таможенного
кодекса Российской Федерации уплата таможенных платежей может
обеспечиваться залогом товаров и иного имущества, банковской
гарантией, внесением денежных средств в кассу или на счет
таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог),
поручительством. Данный перечень не является исчерпывающим: в
случаях, установленных федеральным министерством, уполномоченным в
области таможенного дела, уплата таможенных платежей может
обеспечиваться договором страхования, кроме того, правовыми актами
Российской Федерации могут быть предусмотрены и другие способы
обеспечения уплаты таможенных платежей.
В соответствии с частью первой статьи 122 Таможенного кодекса
Республики Беларусь уплата таможенных платежей может обеспечиваться
залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо
внесением на депозит причитающихся сумм.
Согласно статье 339 Таможенного кодекса Республики Казахстан
обеспечение уплаты таможенных платежей и налогов может
представляться в виде залога, банковской гарантии, внесения денег на
депозитный счет таможенного органа, договора страхования.
Таможенный кодекс Республики Таджикистан предусматривает
возможность использования в качестве способов обеспечения уплаты
таможенных платежей залога товаров и транспортных средств, гарантии
третьего лица и внесения на депозит причитающихся сумм.
Рассмотрим отдельные способы обеспечения исполнения налоговых
обязательств.
Залог имущества.
Возможность применения данного способа обеспечения исполнения
налоговых обязательств закреплена в налоговых кодексах Беларуси и
России, а также предусматривается проектом НК Кыргызской Республики.
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
