|
Страница 4
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
обязательства за счет заложенного имущества в порядке, установленном
законами страны, регулирующими правоотношения, возникающие в связи с
залогом имущества.
4. Совершение каких-либо сделок с предметом залога, в том числе
сделок, совершаемых залогодателем в целях погашения сумм
задолженности, может осуществляться только по согласованию с
залогодержателем.
Сделки, совершенные с нарушением указанного правила, признаются
ничтожными.
Статья 86. Поручительство
1. Поручительство как мера обеспечения исполнения налогового
обязательства может быть использовано в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, а в части обеспечения уплаты налогов, подлежащих
уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу
страны, - с учетом особенностей, предусмотренных таможенным
законодательством страны.
2. В силу поручительства обязанность по уплате в установленный
срок причитающейся суммы налога и соответствующих пеней вместо
налогоплательщика исполняется поручителем, если налогоплательщик не
исполнил или ненадлежащим образом исполнил свое налоговое
обязательство.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским
законодательством страны договором между налоговым или таможенным
органом и поручителем.
3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
поручителем своих обязательств налоговый орган или таможенный орган
вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога и
соответствующих пеней любому из участников договора поручительства в
порядке и на условиях, установленных главой 9 настоящего Кодекса.
Статья 87. Приостановление операций по счетам
в кредитной организации
1. Приостановление операций по счетам в кредитной организации
применяется как мера обеспечения исполнения решения о взимании
налога и представляет собой действие налогового органа или
таможенного органа, ограничивающее право налогоплательщика
распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на
его счета в кредитной организации, а также право этого лица на
открытие новых счетов в той же и (или) другой кредитной
организации.
Указанное ограничение права налогоплательщика на распоряжение
денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в
кредитной организации, не распространяется на платежи, связанные с
исполнением этим лицом обязанностей по уплате налогов, пеней и
штрафов в бюджеты (внебюджетные фонды), а также на платежи,
очередность исполнения которых согласно законодательству страны
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его
счетам в кредитной организации принимается руководителем (его
заместителем) налогового органа (таможенного органа), направившим
требование об уплате налога, в случае неисполнения
налогоплательщиком в установленные сроки направленного требования об
уплате налога либо до истечения установленного срока исполнения
налогоплательщиком требования об уплате налога, в том числе
одновременно с направлением указанного требования, при наличии у
налогового органа (таможенного органа) оснований для привлечения к
ответственности этого налогоплательщика за нарушение налогового
законодательства.
3. Решение налогового органа (таможенного органа) о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика в кредитной
организации подлежит безусловному исполнению кредитной организацией.
4. Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в
кредитной организации действует с момента получения кредитной
организацией решения о приостановлении таких операций до исполнения
требования об уплате налога в полном объеме, либо до отмены этого
требования, либо до отмены решения налогового органа (таможенного
органа) о приостановлении операций по счетам в кредитной
организации.
Статья 88. Арест имущества
1. Арестом имущества в качестве меры обеспечения исполнения
решения о взимании налога признается действие налогового органа или
таможенного органа с санкции прокурора или по решению суда по
ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его
имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения
налогоплательщиком в установленные сроки направленного требования об
уплате налога, а также при наличии у налогового органа (таможенного
органа) оснований для привлечения к ответственности этого
налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
2. Арест имущества может быть полным или условным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав
налогоплательщика в отношении его имущества, при котором это лицо не
вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и
пользование данным имуществом осуществляются исключительно под
контролем или с разрешения налогового органа (таможенного органа),
применившего арест.
Условным арестом признается такое ограничение прав
налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение,
пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются
исключительно под контролем или с разрешения налогового органа
(таможенного органа), применившего арест.
3. Арест может быть применен для обеспечения взимания налога за
счет имущества налогоплательщика или налогового агента в
соответствии со статьей 65 настоящего Кодекса.
4. Арест может быть наложен на все имущество, за исключением
имущества, на которое не может быть в соответствии с
общегосударственными законами обращено взыскание.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и
достаточно для исполнения требования об уплате налога и расходов по
исполнению.
5. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика
принимается с санкции прокурора руководителем (его заместителем)
налогового органа или таможенного органа, направившим требование об
уплате налога, в форме соответствующего постановления.
6. Арест имущества налогоплательщика проводится в присутствии
понятых, а также при участии налогоплательщика, его законного и
(или) уполномоченного представителя. При отсутствии
налогоплательщика или его представителя арест имущества
налогоплательщика возможен исключительно по решению суда.
В необходимых случаях для участия в проведении ареста налоговым
органом или таможенным органом привлекается специалист по оценке
имущества, оплата услуг которого возмещается за счет владельца
оцениваемого имущества.
7. Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест,
обязаны предъявить налогоплательщику либо его представителю
документы, удостоверяющие их полномочия, санкцию прокурора и решение
об аресте либо решение суда.
8. При проведении ареста составляется протокол.
Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в
протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи с
точным указанием наименования, количества, меры, веса и
индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости
по оценке специалиста.
При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на
месте ареста.
9. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо
с разрешения налогового органа или таможенного органа, применивших
арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест,
не допускаются. Неисполнение установленного порядка является
основанием для привлечения виновных лиц к ответственности,
предусмотренной статьей 132 настоящего Кодекса и (или) иными
общегосударственными законами.
10. Сделки, совершенные налогоплательщиком в отношении
арестованного имущества с нарушением установленного настоящей
статьей порядка, признаются ничтожными.
11. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным
должностным лицом налогового органа или таможенного органа при
прекращении требования об уплате налога либо при приостановлении
срока исполнения требования об уплате налога в связи с изменением
срока исполнения налогового обязательства либо по решению суда.
Раздел V
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Глава 11. Учет объектов налогообложения.
Налоговая отчетность
Статья 89. Учет объектов налогообложения
1. Учет объектов налогообложения (далее - налоговый учет)
представляет собой осуществление налогоплательщиками расчетных
корректировок к данным бухгалтерского учета с целью правильного
определения налоговой базы по налогам, предусмотренным настоящим
Кодексом, в случаях, когда применение действующих принципов и правил
бухгалтерского учета и (или) иного учета не обеспечивает необходимой
полноты и точности отражения данных, необходимых для определения
такой налоговой базы.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения,
включая осуществление налогового контроля.
2. Налоговый учет основывается на данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
Расчетные корректировки в бухгалтерском учете не отражаются.
3. Налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно, за
исключением безвестно отсутствующих и недееспособных лиц, в
отношении результатов экономической деятельности, доходов и (или)
иных объектов налогообложения которых такой учет ведется их
законными или уполномоченными представителями.
4. Ведение бухгалтерского и (или) иного учета, на данных
которых основывается налоговый учет, должно обеспечивать полное и
достоверное представление о всех операциях, связанных с
деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении.
Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было
проследить их начало, ход и окончание.
5. Бухгалтерские и иные данные, на которых основывается
налоговый учет, не допускается изменять так, чтобы нельзя было
установить их первоначальное содержание или момент внесения
изменений.
При ведении бухгалтерского учета организациями должны
отражаться все операции, связанные с осуществлением экономической
деятельности.
6. На основании расчетных корректировок налогоплательщик
составляет и представляет в налоговый орган по месту учета налоговую
декларацию за соответствующий налоговый либо отчетный период.
7. Правила ведения налогового учета, составления и
представления налоговых деклараций устанавливаются министерством
финансов страны по согласованию с государственным налоговым органом
страны.
Статья 90. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и
(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком
по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если
иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по
месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.
В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговая
декларация может представляться на дискете или ином носителе,
допускающем компьютерную обработку.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган
лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в
принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить
отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее
представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее
представления считается дата отправки заказного письма с описью
вложения.
3. Налоговая декларация представляется в установленные
налоговым законодательством сроки с указанием единого по всем
налогам идентификационного номера налогоплательщика.
4. Формы налоговых деклараций и инструкции по заполнению
налоговых деклараций по общегосударственным и местным (региональным
и муниципальным) налогам, если они не утверждены налоговым
законодательством, утверждаются государственным налоговым органом
страны.
5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не
распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через
таможенную границу страны.
Статья 91. Внесение дополнений и изменений
в налоговую декларацию
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой
декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в
налоговую декларацию.
2. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о
дополнении и изменении налоговой декларации производится до
истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной
в день подачи заявления.
3. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о
дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения
срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты
налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если
указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик
узнал об обнаружении налоговым органом в ходе камеральной
(предварительной) налоговой проверки неотражения или неполноты
отражения сведений, а равно ошибок, которые привели к занижению
суммы налога, подлежащего уплате, либо о назначении выездной
налоговой проверки.
4. Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о
дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения
срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то
налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной
Кодексом, если указанное заявление сделано до момента, когда
налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки либо
об обнаружении налоговым органом в ходе камеральной
(предварительной) налоговой проверки неотражения или неполноты
отражения сведений, а равно ошибок, которые привели к занижению
суммы налога, подлежащей уплате. Налогоплательщик освобождается от
ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что
до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую
сумму налога и соответствующие ей пени.
Глава 12. Налоговый контроль
Статья 92. Формы проведения налогового контроля
Налоговый контроль проводится должностными лицами органов,
указанных в статье 47 настоящего Кодекса, в пределах их компетенции
посредством налоговых проверок, получения объяснений
налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и
отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для
извлечения дохода (прибыли), а также в других формах,
предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 93. Учет налогоплательщиков
1. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных
средств, подлежащих налогообложению.
Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории страны, а также в
собственности которой находится подлежащее налогообложению
недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет
в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого
имущества и транспортных средств.
2. Постановка на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщика осуществляется независимо от наличия
обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение
обязанности по уплате того или иного налога.
3. Заявление о постановке на учет организации или
индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган
соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение
10 дней после их государственной регистрации, а при осуществлении
деятельности - в течение 30 дней после создания обособленного
подразделения.
4. Заявление организации о постановке на учет по месту
нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или
транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения
этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.
5. Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи
признается:
1) для недвижимого имущества (за исключением транспортных
средств, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта) - место
фактического нахождения имущества;
2) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место
нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для транспортных средств, не указанных в подпункте 2
настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной
регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения
(жительства) собственника имущества.
6. Заявление о постановке на учет нотариусов, занимающихся
частной практикой, физических лиц, занимающихся частной детективной
и охранной деятельностью, подается в налоговый орган по месту их
жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства
или иного документа, на основании которого осуществляется их
деятельность.
7. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не
относящихся к индивидуальным предпринимателям, и лиц, указанных в
пункте 6 настоящей статьи, осуществляется налоговым органом на
основе информации, предоставляемой органами, предусмотренными
настоящим Кодексом.
8. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с
определением места постановки на учет решение на основе
представленных ими данных принимается налоговым органом.
Статья 94. Порядок постановки на учет и снятия с учета.
Идентификационный номер налогоплательщика
1. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о
постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных
в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных
и иных документов, необходимых при государственной регистрации,
других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством
создание организации.
При подаче заявления индивидуальный предприниматель
одновременно с заявлением о постановке на учет представляет
свидетельство о государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на
право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие
личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту
жительства.
2. Налоговый орган обязан осуществить постановку
налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех
необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее
свидетельство, форма которого устанавливается государственным
налоговым органом страны.
3. В случае смены налогоплательщиком места своего нахождения
или местожительства, ликвидации или реорганизации организации,
принятия организацией решения о закрытии своего обособленного
подразделения, прекращения деятельности через постоянное
представительство, прекращения деятельности индивидуального
предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по
заявлению налогоплательщика.
4. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам
налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу страны, и на всей
территории страны идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер
налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер
в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или
ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения
идентификационного номера налогоплательщика определяются
государственным налоговым органом страны.
5. На основе данных учета государственный налоговый орган
страны ведет единый государственный реестр налогоплательщиков.
6. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет
являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
7. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве
налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту
своего нахождения в порядке, предусмотренном настоящей главой для
организаций-налогоплательщиков.
8. Формы документов, используемых при постановке на учет,
устанавливаются государственным налоговым органом страны.
Статья 95. Обязанности органов, осуществляющих
регистрацию организаций и индивидуальных
предпринимателей, физических лиц, актов рождения и
смерти, учет и регистрацию имущества
1. Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны
сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о
зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных
(реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации
(перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.
2. Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о
физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою
деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение
10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо
истечения срока действия.
В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или
иные подобные документы физическим лицам, которые осуществляют на
свой риск деятельность, направленную на систематическое получение
дохода от оказания платных услуг, и не подлежат регистрации в
качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с
законодательством, обязаны сообщать налоговым органам о физических
лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили
действие указанные документы.
3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту
жительства либо регистрацию рождения и смерти физических лиц,
обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах
рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего
нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или
фактов.
4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества,
являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о
расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе
или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и
их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в
течение 10 дней после регистрации имущества.
5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные
учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные
аналогичные учреждения, которые в соответствии с законодательством
страны осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом
подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими
лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве
и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних
физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности,
дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство
в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно
отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с
указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в
налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со
дня принятия соответствующего решения.
6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные
действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны
сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и
договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не
позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального
удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 96. Обязанности кредитных организаций,
связанные с учетом налогоплательщиков
1. Кредитные организации открывают счета организациям,
индивидуальным предпринимателям только при предъявлении
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
2. Кредитная организация обязана сообщить об открытии или
закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя, а также
иных лиц, предусмотренных настоящим Кодексом, в налоговый орган по
месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия
или закрытия такого счета, если иное не предусмотрено
законодательством страны.
Статья 97. Виды налоговых проверок
1. Налоговые органы проводят камеральные (предварительные) и
выездные налоговые проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены
не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика,
предшествовавших году проведения проверки.
2. Если при проведении камеральных (предварительных) и выездных
налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость
получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с
иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц
документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика
(встречная проверка).
3. Запрещается проведение налоговыми органами повторных
выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим
уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный
налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка
проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией
организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в
порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего
проверку.
4. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за
деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым
органом на основании мотивированного постановления этого органа с
соблюдением требований настоящей статьи.
Статья 98. Камеральная (предварительная) налоговая проверка
1. Камеральная (предварительная) налоговая проверка проводится
по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций
и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием
для исчисления и уплаты налога, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
2. Камеральная (предварительная) проверка проводится со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога, уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных
документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием
внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если проверкой выявлены ошибки, которые приводят к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, то должностное лицо налогового
органа, проводящее камеральную (предварительную) налоговую проверку,
составляет акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным
лицом налогового органа, проводившим камеральную (предварительную)
налоговую проверку, и утверждается руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа. Форма и требования к составлению
акта камеральной (предварительной) налоговой проверки
устанавливаются государственным налоговым органом страны.
3. При проведении камеральной (предварительной) проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
4. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам
камеральной (предварительной) проверки, налоговый орган направляет
требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.
Статья 99. Выездная налоговая проверка
1. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа.
2. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух
месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может
увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.
3. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых
органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, производить осмотр
(обследование) производственных, складских, торговых и иных
помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для
извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов
налогообложения в порядке, установленном статьей 103 настоящего
Кодекса.
4. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц
достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о
совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены
или заменены, проводится выемка этих документов в порядке,
предусмотренном статьей 105 настоящего Кодекса.
Статья 100. Налоговые обследования
1. Для обеспечения оперативного контроля за выполнением
налоговых обязательств налоговые органы вправе проводить налоговые
обследования.
Налоговые обследования проводятся по следующим вопросам:
- сбор сведений о доходах и других объектах налогообложения;
- изучение причин образования задолженности по налоговым
обязательствам;
- анализ выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками,
использующими налоговые льготы;
- применение предусмотренных законодательством страны форм
учета.
2. Налоговое обследование проводится на основании изданного
руководителем налогового органа предписания, в котором указывается
цель и сроки обследования.
3. Результаты проводимых налоговыми органами обследований
оформляются справкой об обследовании.
4. При проведении налогового обследования налоговые органы
вправе проводить осмотр территорий, помещений в порядке,
предусмотренном статьями 102, 103 настоящего Кодекса.
Статья 101. Участие свидетеля
1. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано
любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового
контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
2. Вызову в качестве свидетелей не подлежат физические лица,
которые в силу малолетнего возраста, физических или психических
недостатков не способны правильно воспринимать и (или)
воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для осуществления
налогового контроля.
3. Перед получением показаний должностное лицо налогового
органа разъясняет свидетелю его права и обязанности и предупреждает
об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за
дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе,
которая удостоверяется подписью свидетеля.
4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных
настоящей статьей обязанностей свидетели несут ответственность,
установленную законодательством страны.
Статья 102. Доступ должностных лиц налоговых органов
на территорию или в помещение для проведения
выездной налоговой проверки
1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика
должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих
налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами
служебных удостоверений и постановления руководителя (его
заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой
проверки этого налогоплательщика.
2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно
проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых
для осуществления экономической деятельности территорий или
помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для
определения соответствия фактических данных об указанных объектах
документальным данным, представленным налогоплательщиком.
3. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых
органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или
в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы
(бригады) составляется акт, на основании которого налоговый орган
вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате,
на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или
по аналогии.
4. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц
налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или
в помещение (за исключением жилых помещений) налогоплательщика
признается налоговым правонарушением и влечет ответственность,
предусмотренную статьей 131 настоящего Кодекса.
5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих
налоговую проверку, в жилые помещения помимо воли проживающих в них
физических лиц не допускается.
Статья 103. Осмотр
1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную
налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих
значение для проверки, вправе производить осмотр территорий,
помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится
налоговая проверка, документов и предметов.
2. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой
проверки допускается, если документы и предметы были получены
должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных
действий по осуществлению налогового контроля или при согласии
владельца этих предметов на проведение их осмотра.
3. Осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе присутствовать лицо, в отношении
которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а
также специалисты.
4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и
киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов, совершаются
другие действия.
5. О производстве осмотра составляется протокол.
Статья 104. Истребование документов
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для
проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении
документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в
пятидневный срок.
2. Отказ от представления запрашиваемых при проведении
налоговой проверки документов или непредставление их в установленный
срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность,
предусмотренную настоящим Кодексом.
В случае такого отказа должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых
документов в порядке, предусмотренном статьей 105 настоящего
Кодекса.
Статья 105. Выемка документов и предметов
1. Выемка документов и предметов производится на основании
мотивированного постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его
заместителем) соответствующего налогового органа.
2. Не допускается производство выемки документов и предметов в
ночное время.
3. Выемка документов и предметов производится в присутствии
понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.
В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается
специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет
постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим
лицам их права и обязанности.
4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у
которого производится выемка документов и предметов, добровольно
выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.
5. О производстве выемки документов и предметов составляется
протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 111
настоящего Кодекса и настоящей статьей.
6. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в
протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием
наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по
возможности - их стоимости.
7. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий
недостаточно выемки копий документов и у налоговых органов есть
достаточные основания полагать, что подлинники документов будут
уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо
налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
При изъятии подлинных документов с них изготавливают копии,
которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются
лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или
передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов
налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты,
в течение пяти дней после изъятия.
8. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и
другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае
необходимости упаковываются на месте выемки.
9. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается
под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и
предметы были изъяты в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Статья 106. Экспертиза
1. В необходимых случаях для участия в выездной налоговой
проверке может быть привлечен эксперт.
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения
возникающих вопросов требуются специальные познания в науке,
искусстве, технике или ремесле.
2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не
могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение
лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.
3. Экспертиза назначается постановлением должностного лица
налогового органа.
4. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки,
относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о
предоставлении ему дополнительных материалов.
Эксперт может отказаться от дачи заключения, если
предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не
обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
5. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло
постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим
постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права,
предусмотренные пунктом 6 настоящей статьи, о чем составляется
протокол.
6. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо
имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним
заключения эксперта;
4) присутствовать при производстве экспертизы и давать
объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
7. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.
В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования,
сделанные в результате них выводы и обоснованные ответы на
поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы
установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу
которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об
этих обстоятельствах в свое заключение.
8. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать
заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать
свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке
дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или
повторной экспертизы.
9. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной
ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому
эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности
заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается
другому эксперту.
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением
требований, предусмотренных настоящей статьей.
10. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных
настоящей статьей обязанностей эксперты несут ответственность,
установленную законодательством страны.
Статья 107. Привлечение специалиста для оказания
содействия в осуществлении налогового контроля
1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных
действий по осуществлению налогового контроля может быть привлечен
специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не
заинтересованный в исходе дела.
2. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на
договорной основе.
3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности
его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных
настоящей статьей обязанностей специалисты несут ответственность,
установленную законодательством страны.
Статья 108. Участие переводчика
1. В необходимых случаях для участия в действиях по
осуществлению налогового контроля может быть привлечен переводчик.
2. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела
лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее
знаки немого или глухого физического лица.
3. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его
должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему
перевод.
4. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или
уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный
перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется
подписью переводчика.
5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных
настоящей статьей обязанностей свидетели несут ответственность,
установленную законодательством страны.
Статья 109. Участие понятых
1. При проведении действий по осуществлению налогового контроля
в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые.
2. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.
3. В качестве понятых могут быть вызваны любые не
заинтересованные в исходе дела физические лица.
4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц
налоговых органов.
5. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и
результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе
делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат
внесению в протокол.
В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным
обстоятельствам.
Статья 110. Компенсации и вознаграждения, причитающиеся
свидетелям, переводчикам, специалистам,
экспертам и понятым
1. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы
на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.
2. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение
за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта
работа не входит в круг их служебных обязанностей.
3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве
свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с
явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
4. Вознаграждения, причитающиеся переводчикам, специалистам и
экспертам, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих
обязанностей.
5. Компенсации, причитающиеся свидетелям, переводчикам,
специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом
по выполнении ими своих обязанностей.
6. Порядок выплаты и размеры компенсаций и вознаграждений,
подлежащих выплате, устанавливаются правительством страны и
финансируются из бюджета страны.
Статья 111. Общие требования, предъявляемые к протоколу,
составленному при производстве действий
по осуществлению налогового контроля
1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при
проведении действий по осуществлению налогового контроля
составляются протоколы. Протоколы составляются на государственном
языке.
2. В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего
протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в
действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых
случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли оно
государственным языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела
факты и обстоятельства.
3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в
производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в
протокол или приобщению к делу.
4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом
налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в
производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы,
киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при
производстве действия.
Статья 112. Оформление результатов выездной налоговой проверки
1. По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными
должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в
установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими
лицами и налогоплательщиком. Об отказе подписать акт в нем делается
соответствующая запись.
2. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально
подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе
проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения
проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций
за нарушение налогового законодательства.
3. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки
устанавливаются государственным налоговым органом страны.
4. Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику под
расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его
получения налогоплательщиком. В случае направления акта налоговой
проверки по почте (заказной, с уведомлением) датой вручения акта
считается день отметки почты в уведомлении о вручении.
5. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами,
изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки
представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение
мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по
его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить
к письменному объяснению (возражению) или в установленный срок
передать налоговому органу документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания
акта проверки.
6. По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи,
в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, в котором
зафиксированы налоговые правонарушения и предложения проверяющих по
устранению выявленных нарушений и применению соответствующих
санкций, документы, изъятые у налогоплательщика, а также документы и
материалы, представленные налогоплательщиком.
7. В случае представления налогоплательщиком письменных
объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы
проверки рассматриваются в его присутствии. О времени и месте
рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает
налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря
на извещение, не явился, то материалы проверки, включая
представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие
документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
Статья 113. Производство по делу о налоговом правонарушении
(вынесение решения по результатам
рассмотрения материалов проверки)
1. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа в течение десяти дней
выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
2. Копия решения налогового органа и требование вручаются
налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются
иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком
либо его представителем. В случае направления указанных документов
по почте они считаются полученными налогоплательщиком или его
представителем по истечении шести дней после их отправки заказным
письмом.
3. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые
налогоплательщики - физические лица или должностные лица
налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к
административной ответственности, уполномоченное должностное лицо
налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об
административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих
правонарушениях и применение административных санкций в отношении
должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц -
налогоплательщиков, виновных в их совершении, производится
налоговыми органами в соответствии с административным
законодательством страны.
Статья 114. Налоговая тайна
1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым
органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его
согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) об уставном фонде (уставном капитале) организации;
4) о нарушениях налогового законодательства и мерах
ответственности за эти нарушения;
5) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам
других государств в соответствии с международными договорами
(соглашениями), одной из сторон которых является страна, о взаимном
сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами.
2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами,
их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за
исключением случаев, предусмотренных законом страны.
К разглашению налоговой тайны относится, в частности,
использование или передача другому лицу производственной или
коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному
лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при
исполнении ими своих обязанностей.
3. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие
налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют
должностные лица по перечням, определяемым соответственно
государственным налоговым органом страны, государственным органом
налоговой полиции страны и государственным таможенным органом
страны.
4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну
сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность,
предусмотренную общегосударственными законами.
Статья 115. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции
1. После вынесения решения о привлечении лица к ответственности
за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый
орган направляет указанному лицу требование об уплате налоговой
санкции.
2. В случае неисполнения организацией требования налогового
органа об уплате налоговой санкции и необжалования ею постановления
налогового органа о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения до истечения 15-дневного срока со дня
вручения указанного постановления взыскание налоговых санкций
производится в порядке, установленном статьями 63-65 настоящего
Кодекса.
Обжалование организацией-налогоплательщиком постановления
налогового органа о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения с одновременным уведомлением налогового
органа, вынесшего данное постановление, до истечения
пятнадцатидневного срока со дня вручения указанного постановления
приостанавливает исполнение этого постановления в части, обжалуемой
организацией, до вынесения вышестоящим налоговым органом или судом
решения по жалобе.
В случае, если физическое лицо отказалось добровольно уплатить
сумму налоговой санкции или пропустило срок уплаты, указанный в
требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о
взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим
Кодексом.
3. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с
организации или индивидуального предпринимателя подается в
арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.
4. В необходимых случаях одновременно с подачей искового
заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к
ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый
орган может направить в суд ходатайство о наложении ареста на
имущество ответчика в порядке обеспечения искового заявления.
5. Рассмотрение дел о взыскании налоговых санкций по иску
налоговых органов и исполнение вступивших в законную силу решений
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
